Списання кредиторської заборгованості та податковому обліку. Підстави і порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості підприємства. Приклад. Обчислення припиненого терміну позовної давності

Порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості - актуальна тема для будь-якого бухгалтера. У випадку з закриттям кредитора крім позитивного результату (фірми вже не існує, значить, борг оплачувати не потрібно), з'являється і неприємний момент - збільшення оподатковуваного прибутку. Тому вкрай важливо правильно визначити і не порушити термін списання кредиторської заборгованості, включаючи її до складу доходів організації.

Порядок списання кредиторської заборгованості

Існують різні підстави для списання кредиторської заборгованості фірми:

• по загальним правилом підприємство може списувати свої борги після закінчення терміну давності, що становить 3 роки, крім заборгованості по податках, штрафів, пені (ст.195-196 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99);
• виняток кредитора з ЕГРЮЛ як недіючої організації;
• прощення контрагентом боргів;
• ліквідація кредитора (ст. 419 ЦК України).

Чи змінюється порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості при припиненні діяльності контрагентом? Процедура аналогічна встановленої послідовності дій для всіх інших підстав:

1.Проведение інвентаризації розрахунків для визначення актуального обсягу заборгованості, яку підлягає списати, зі складанням відповідного акта.

Як відновити списану кредиторську заборгованість

Цивільним кодексом допускається виконання боргових зобов'язань і після їх списання в обліку. Підставою для відновлення в бухобліку кредиторської заборгованості служить нова угода між сторонами.

Наприклад, борг був списаний проводкою Дт 62 Кт 91-1. Якщо угода укладена:

• в поточному році - на дату його підписання можна зробити сторнировочную проводку;
• в наступному році - слід визнати свій витрата як інший, відбивши його проводкою: Дт 91-2 Кт 62.

приклади

ТОВ «Ритм» отримало товари від іншої фірми на суму 250 000 руб. Після чого постачальник ліквідовувався (є ксерокопія свідоцтва). Оплата за поставлені товари не проводилася. Як списати кредиторську заборгованість бухгалтеру?

За неоплачених товарах для списання боргу необхідно зробити такі записи:

Якщо ПДВ, пред'явлений постачальником:

• раніше прийнятий до відрахування, робиться бухгалтерська запис: Дт 60 (76) Кт 91.1 - списана «кредиторка» включена до доходів з урахуванням ПДВ;
• не прийнятий до відрахування (включений у позареалізаційні витрати на підставі пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ), в бухобліку проводиться запис: Дт 91.2 Кт 19 - пред'явлений постачальником, але не прийнятий до відрахування ПДВ включено до витрати.

Порядок списання простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості передбачає наявність прив'язки до терміну позовної давності. Підприємства можуть ініціювати заходи по списанню боргів тільки в тому випадку, якщо відведений для стягнення період закінчився, і повернути гроші не представляється можливим.

Як списати прострочену кредиторську заборгованість

Причинами виникнення простроченої кредиторської заборгованості можуть бути:

• відсутність необхідних коштів для погашення боргу;
• ліквідація кредитора і відсутність вимоги про погашення заборгованості;
• неможливість встановити місцезнаходження кредитора;
• прощення заборгованості самим кредитором і т.д.

Провести списання по кредиторки можливо при виконанні ряду умов:

• у боржника немає ресурсів для оплати необхідної суми, або неможливо зв'язатися з кредитором;
• проведена інвентаризація зобов'язань.

Термін давності кредиторської заборгованості для списання боргів дорівнює 3 років (ст. 196 ЦК України). Відлік цього періоду треба починати з дня, коли борг переходить в розряд прострочених. Цій даті відповідають наступні за граничним терміном оплати зобов'язань добу. Якщо протягом цих 3 років буде вироблено часткове погашення боргу, узгодження графіка відстрочки або розстрочки, оформлений акт перевірки взаєморозрахунків, то трирічний період давності починає відлік заново. У сумарному вираженні термін давності може тривати до 10 років з урахуванням всіх випадків його переривання.

Коли у підприємства є прострочена кредиторська заборгованість, порядок її списання складається з наступних етапів:

1. Інвентаризація розрахунків з контрагентами.
2. Складання і узгодження акту інвентаризації та пояснювальна записка щодо виявлених простроченим боргами із зазначенням їх величини.
3. На підлягають списанню заборгованості оформляється бухгалтерська довідка.
4. Керівник видає внутрішній наказ на списання простроченої кредиторської заборгованості (список обов'язкових документів для обґрунтування необхідності списання наведено в листі Мінфіну від 28.01.2013 р № 03-03-06 / 1/38).
5. Проведення в бухгалтерському обліку операцій по списанню боргу на позареалізаційні дохідні надходження.

Списання здійснюється в бухгалтерському та податковому обліку. Величина прострочення повинна бути віднесена на доходи позареалізаційного типу, що підлягають включенню в оподатковувану базу з податку на прибуток. Виняток - борг перед бюджетом за податковими зобов'язаннями.

Після того, як було проведено списання кредиторки зі строком давності, вся що стосується цієї процедури документація повинна зберігатися на підприємстві протягом 5 років. Якщо процедура списання буде здійснена з порушенням термінів або порядку дій, то результатом буде невірний розрахунок податкової бази з податку на прибуток через недостовірно виведеної суми доходів. Штраф за це передбачений в розмірі 20% від суми недоплати (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Списання кредиторської заборгованості зі строком давності проводиться окремо по кожному зобов'язанню. Ідентифікація кредиторів і їх фіксація здійснюється шляхом інвентаризації заборгованостей. За загальним правилом звірка облікових даних з фактом проводиться раз на рік. Керівник компанії наділений повноваженнями призначити позапланову інвентаризацію, давши розпорядження перевірити окремий сегмент обліку.

У підсумковому акті інвентаризації кредитові зобов'язання записуються загальною сумою і за належністю до кредиторам. Детальна розшифровка по кредиторам і сумами з прив'язкою їх до термінів давності, причин виникнення прострочення наводиться в бухгалтерській довідці. Цей документ повинен містити інформацію про дані синтетичного і аналітичного обліку по кредитовим сумами. У тексті довідки вказується документальне обгрунтування причин утворення боргу, причин його несвоєчасного погашення. Якщо є акти звірок, що підтверджують наявність заборгованості, на них треба зробити посилання.

Списання простроченої кредиторської заборгованості - проводки

Про наявність простроченої кредиторської заборгованості свідчать непогашені в термін кредитові сальдо за зобов'язаннями на 60, 70, 66, 62, 67, 68 та інших рахунках бухобліку. При списанні ці рахунки будуть дебетуватися. У кореспонденції з ними виступає рахунок 91.1, що позначає збільшення розміру інших доходів, наприклад:

• Д10 - К60 - отримані матеріали від постачальника, за якими оплата в строк не проведено,
• Д60 - К91.1 - після закінчення терміну давності, списана прострочена кредиторська заборгованість постачальнику;
• Д70 - К76 - депонирована неодержаний колишнім працівником зарплата,
• Д76 - К91.1 - після закінчення терміну позовної давності, в зв'язку з неможливістю встановити місцезнаходження і банківські реквізити колишнього працівника, депонована зарплата списана.

При списанні неотриманих дивідендів, прострочена заборгованість перед учасником списується на рахунок 84:

• Д75 (70) - К84 - після закінчення терміну давності списана незатребувана заборгованість по дивідендах учаснику товариства.

приклад

За договором поставки компанія повинна була сплатити відвантажені товари до 21.02.2015 року в сумі 5000 рублів. Підприємство не погасило заборгованість перед контрагентом в термін. З 22 лютого 2015 року борг став простроченим, по ньому почався відлік періоду позовної давності, який повинен закінчитися 21 лютого 2018 року. Але боржник 20.05.2017 р провів часткову оплату в розмірі 1000 рублів. Звіт строку позовної давності почався заново і триватиме з 21.05.2017 по 20.05.2020. Після цієї дати, в разі неможливості оплати залишку боргу, можна буде на підставі інвентаризації, бухгалтерської довідки та наказу про списання зробити в обліку проводку Д60 - К91.1 на залишок боргу 4000 рублів.

Кредиторська заборгованість - це борг ІП або організації перед бюджетом, постачальниками, працівниками та іншими особами, що з'явився з-за невиконання вчасно взятих на себе зобов'язань:

• за договорами поставки товарів, виконання робіт, надання послуг;
• по кредитах;
• по податкових платежах і зборів;
• при отриманні авансів;
• за іншими зобов'язаннями.

Прострочений борг може бути виражений в рублях або в інвалюті, припускати нарахування процентів або неустойок.

Він може з'явитися в процесі господарської діяльності будь-якої компанії. При цьому залучення сторонніх грошових коштів і розумна відстрочка платежів дозволяють компаніям переживати непрості періоди спаду і рецесії. Зовсім інша справа, коли цей борг залишається непогашеним навіть після закінчення терміну позовної давності.

Термін давності для списання задолженой (коли можна визнати їїпростроченої)

Термін давності для списання кредиторської заборгованості дорівнює періоду, протягом якого позивач може витребувати визнане зобов'язання в судовому порядку, а саме - терміну позовної давності.

У загальному випадку він прирівнюється до 3 років (п. 1 ст. 196 ЦК України), якщо не встановлені інші терміни. Наприклад, згідно зі ст. 392 ТК РФ в повному обсязі виплачена заробітня плата може бути стягнена з боржника протягом 1 року.

Відлік терміну починається з того дня, коли зацікавлена \u200b\u200bособа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав (п. 2 ст. 200 ЦК України).

Детальніше про термін позовної давності читайте в цій статті.

В яких випадках протягом строку позовної давності може бути змінено?

Згідно ст. 203 ГК РФ термін позовної давності переривається, якщо боржник зробив будь-які кроки, які говорять про його згоду визнати борг. Такими кроками можуть бути:

• часткове погашення боргу;
• прохання боржника про відстрочку платежу;
• акцепт інкасового доручення;
• сплата відсотків по основному боргу;
• підписання акту звірки розрахунків.

Термін давності зупиняється в тому випадку, якщо з незалежних від них обставин сторони не можуть виконувати обов'язки, пов'язані з погашенням боргу на протязі (ст. 202 ЦК України):

• півроку;
• всього терміну позовної давності - якщо його тривалість не більше 6 місяців.

Перебіг строку позовної давності може бути припинено, якщо було припинено саме боргове зобов'язання, відповідно до ст. 414-419 ГК РФ, у випадках:

• списання заборгованості кредитором;
• смерті фізособи, що виступає в якості боржника або кредитора, якщо сплата боргу не може бути перекладена на інших осіб;
• ліквідації особи, яка виступає в якості боржника або кредитора, якщо сплата боргу не може бути перекладена на інших осіб;
• новації зобов'язань;
• припинення боргу за рішенням держоргану.

Тривалість терміну позовної давності не може перевищити 10 років (п. 2 ст. 196 ЦК України).

Правила документального оформлення списання кредиторської заборгованості зі строком давності понад три роки

Згідно ст. 9 закону «Про бухгалтерський облік» від 06.11.2011 № 402-ФЗ, кожна операція, відображена в бухгалтерському обліку, повинна документально оформлятися.

Правила списання кредиторської заборгованості зі строком понад три роки прописані в п. 78 Положення по веденню бухобліку від 29.07.1998 № 34н, відповідно до якого, перед тим як списати прострочену кредиторську заборгованість, підприємство повинно провести інвентаризацію зобов'язань. Результати оформляють формою інв-17 (або самостійно розробленим і затвердженим у наказі про облікову політику документом).

Інвентаризація проводиться в порядку, визначеному наказом про облікову політику і в тих випадках, коли вона є обов'язковою згідно з пп. 26, 27 Положення 34н.

Не знаєте свої права?

На підставі акта про інвентаризацію складається бухгалтерська довідка-обгрунтування, в якій зазначаються:

• контрагент, перед яким виявлено прострочене зобов'язання, і його реквізити;
• дата, номер акта про інвентаризацію та сума виявленого боргу;
• дата проведення інвентаризації;
• правове обгрунтування списання.

Ця довідка є підставою для видання наказу керівника про списання простроченого боргу.

Списуємо прострочену кредиторку в бухгалтерському обліку

Списання заборгованості зі строком давності, згідно п. 10.7 ПБО 9/99, оформляється проводкою:

Дт 60 (66, 68, 69, 73, 76) Кт 91.1 - списана заборгованість зі строком давності, де:

• рахунки 60, 66, 68, 69, 73, 76 - розрахунки з постачальниками, по кредитах і позиках, з бюджетом та позабюджетними фондами, персоналом, різними кредиторами і дебіторами;
• рахунок 91.1 - «Інші доходи».

Списання кредиторських заборгованостей проводять окремо по кожному контрагенту і кожному борговому зобов'язанню. Якщо в договорі прописано нарахування відсотків або неустойок на випадок несвоєчасного виконання зобов'язань, то вони також враховуються окремо.

Відсотки, нараховані за несвоєчасну сплату боргу, списуються проводкою:

Дт 76 / пр Кт 91.1 - списані відсотки, що виникли внаслідок несплати боргу,

де рахунок 76 / пр - «Відсотки, враховані в складі заборгованості зі строком позовної давності».

Прострочений борг, виражений в іноземній валюті, перераховується в рублі за офіційним курсом Центробанку Росії на момент списання. Утворилися курсові різниці списуються відповідно до пп. 11, 13 ПБО 3/2006 до складу інших доходів або збитків на момент списання основного боргу.

Як списати прострочений кредиторський борг для цілей податкового обліку?

Порядок списання кредиторської заборгованості зі строком давності або за іншими підставами для цілей податкового обліку прописаний в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списаний борг враховується у позареалізаційні доходи в повному обсязі з урахуванням нарахованих відсотків на останній день того звітного періоду, в якому відбулося списання, і оподатковується на прибуток юросіб.

Єдиним випадком, коли можна списати кредиторську заборгованість, не нараховуючи податок, є списання податкових платежів перед бюджетами всіх рівнів або позабюджетними фондами, анульованих або зменшених за рішенням Уряду РФ (п. 21 ст. 251 НК РФ).

Зобов'язання, відображені в іноземній в валюті, слід переводити в рублі за курсом Центробанку Росії на день списання боргу, згідно подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ. Вони теж враховуються у позареалізаційні доходи (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Про те, що робити з ПДВ при списанні кредиторки,.

Облік списання заборгованості ІП та платниками ССО

Платники ССО і індивідуальні підприємці можуть не вести бухгалтерський облік, але вони все одно повинні вести документообіг в загальному порядку. Тобто перед тим, як списати кредиторську заборгованість, їм необхідно провести інвентаризацію зобов'язань, зробити обгрунтування списання і видати наказ керівника.

Списуючи невиплачений вчасно борг, підприємці, які застосовують Осно, отримують дохід, що підлягає обкладенню ПДФО. Згідно ст. 41 і подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ цей дохід повністю визнається елементом інших доходів в тому податковому періоді, коли відбулося списання простроченої кредиторської заборгованості.

Ті, хто застосовує ССО, теж збільшують позареалізаційні оподатковуваний дохід при списанні боргу зі строком давності (ст. 346.15 НК РФ). Операція відображається в тому ж податковому періоді, в якому був списаний цей борг.

ВАЖЛИВО! Прийняти на витрати вартість оприбуткованих товарів, робіт або послуг платник податків не може, т. К. Вони не були оплачені. Виняток робиться лише для списання кредиторської закладеності в зв'язку з банкрутством контрагента на підставі ст. 419 ГК РФ, т. К. В цьому випадку всі борги перед ним визнаються погашеними.

Списуючи прострочений борг, підприємство повинно бути готове не просто розпрощатися з застарілої проблемою, але і скрупульозно підійти до цього процесу. В іншому випадку замість розглядів з колишнім контрагентом воно ризикує отримати суперечки з податківцями та донарахування податків та пені.

Списання простроченої заборгованості кредиторів проводиться при її тривалому знаходженні на балансі. Для визначення своєчасності проведення процедури бухгалтеру необхідно подивитися терміни закінчення позовної давності. Вони рівні трьох років. Також безнадійна кредиторська заборгованість може бути продовжена в зв'язку з деякими чинниками.

Загальні правила списання простроченої кредиторської та дебіторської заборгованості

Суми, на які закінчився термін давності, відображаються в акті згідно з підсумками проведеної інвентаризації. Коли кредиторська заборгованість вважається простроченою,. Необхідно видання розпорядження директора про проведення списання.

Потрібно підготовка бухгалтерської довідки, яка є письмовим обґрунтуванням проведення процедури. У ній викладаються дані з причин утворення боргу, а також вказуються причини, через які він залишився неоплаченим. Правильно закрити дебіторські борги можна тільки після проведення всіх цих дій.

Списання необхідно відобразити в наступних документах:

1. Бухгалтерський облік. Зміни про кредиторську заборгованість вносяться на підставі пункту 78 по веденню бухобліку. Облік передбачає, що подібні суми можна відносити на фінансові результати. При цьому створюються проводки: дебет, рахунок 60, кредит, рахунок 91, субрахунок «Інші витрати»;
2. Податковий облік. Відповідно до закону, в ньому створюються позареалізаційні доходи. Даний пункт актуальний також для тих, хто працює за спрощеною схемою.

Існує. Дія відбувається в останню дату звітного періоду, при якому відбулося закінчення строку давності, і заборгованість перетворилася в прострочену. Даний пункт підтримується Мінфін.

Якщо розбирати правило докладніше, то виходить, що якщо терміни минули в другому кварталі, однак виявився цей факт в третьому кварталі, доходи відображаються, в створюваній декларації, за другий квартал. У цій справі знадобитися подача «уточнёнкі».

Є два основних документи, які потрібно для проведення процедури:

• Акт інвентаризації;
• Бухгалтерська довідка.

Без цих документів списання кредиторських і дебіторських боргів може вважатися незаконним.

Так як процедура документально може ставитися тільки до того періоду, коли виникло прострочення, компаніям рекомендується регулярно проводити інвентаризацію. Бажано, планувати її на завершення кожного звітного періоду (кожен квартал або кожен місяць). Це дозволить своєчасно виявляти прострочену кредиторку і дебіторську заборгованість.

Точні терміни проведення інвентаризації боргів залежать від періоду, що є звітним для конкретної організації.

Особливості складання акту інвентаризації

Співробітникам організації потрібно провести інвентаризацію розрахунків по і дебіторської, і по кредиторських боргів. При цій процедурі потрібно:

1. Встановити співвідношення дебіторських залишків і аналогічної кредиторської частини за рахунком розрахунків за балансом. Дане співвідношення також потрібно перевірити по залишкам в оборотних відомостях. Це полегшить виявлення кредиторської частини, на яку минув строк давності.
2. Необхідно перевірити бухгалтерський облік. Зокрема, облік по недостачу і розкраданням. Перевірка здійснюється на предмет обґрунтованості наявних даних.

Інвентаризація стосується, розрахунків і з банківськими установами, і з позабюджетними фондами, і з клієнтами. Її результати необхідно оформити в акті. На даний момент, для його оформлення, можна не використовувати типові форми. Форма залежить від облікової політики конкретної організації. Якщо ж компанія використовує типові форми, можна скористатися бланком № інв-17.

Без акта інвентаризації та бухгалтерської довідки списання кредиторки незаконно.

Що буде, якщо не складе акт інвентаризації?

У деяких випадках компанії, обходячи закони, не проводять інвентаризацію кредиторської або дебіторської суми. Відповідно, і не складається акт, де вказуються терміни і прострочення, а також не видається розпорядження директора про проведення процедури. Це призводить до того, що борги не набувають офіційно статусу безнадійних. Компанії не фіксують їх до бухгалтерського та податкового облік.

Це є порушенням. Виявляється це інспекторами, і покаранням цьому служить нарахування штрафу. Відсутність акту не є звільненням від формування доходів платником податків. Податкові служби мають право подати до суду на таку організацію. Судова практика з даного питання досить цікава. Справи найбільш часто виграються компаніями, ніж податковими органами.

Правильне складання бухгалтерської довідки

Крім акту, списання кредиторської заборгованості, так само як і дебіторської, якщо воно проводиться правильно, зажадає підготовки бухгалтерської довідки. У ній фіксуються дані по боргу. У довідці вказується наступна інформація:

• Договір, за яким утворився борг;
• Посилання на накладні, акти або інші первинні документи;
• Розрахунок терміну давності за позовом;
• Термін закінчення давності;
• Дані компанії;
• ПІБ головного бухгалтера, а також його підпис.

Бухгалтерська довідка є обґрунтуванням для списання кредиторської або дебіторської заборгованості.

Строк позивної давності

Обчислення строку позовної давності по наявному боргу виконується бухгалтером. Потрібно це для того, щоб не допустити помилок при розрахунку податку на прибуток. При цій процедурі слід користуватися законами Цивільного кодексу:

1. Визначаються точні терміни повернення боргу компанією, які прописані в договорі;
2. Перевіряється, не змінювався чи договір і терміни в ньому. Для цього потрібно подивитися тексти додаткових угод до договору;
3. Іноді фактичний термін давності і та дата, яка вказана в договорі, розрізняються. Однак до уваги приймаються лише відомості з договору;
4. Позовної термін становить три роки і розраховується він з наступного дня після того, як пройшов договірний термін (такий же термін давності передбачений і для дебіторської заборгованості).

Варто враховувати, що позовні терміни можуть перериватися в тому випадку, якщо компанія входить в контакт з кредитором і підтверджує наявні у неї борги. В цьому випадку позовної термін розглядається з іншої дати. Це дозволяє компанії відстрочити дату сплати податків на прибуток, отриманий з кредиторської заборгованості. При цьому потрібно підтвердження наявності зобов'язань.

Зробити це можна за допомогою гарантійного листа, спрямованого кредитору. У ньому підтверджується факт наявності боргу, а також час, в яке організація планує його закрити. Підтвердженням і, одночасно, відстрочкою також є перерахування кредитору частини боргу або сплата пені за прострочені зобов'язання.

Термін позовної давності продовжити можна ще одним методом - актом звірки, підписаним керівником організації. У тому випадку, якщо на акті буде стояти підпис одного головного бухгалтера, документ може бути визнаний недійсним.

Для того щоб підвищити шанси на прийняття акта в суді, потрібно домогтися, щоб на ньому також стояв підпис керівника контрагента. У цьому випадку термін позовної давності звітує з дати звірки, що важливо для відстрочки сплати податків.

Як списати прострочення і зафіксувати в бухгалтерському обліку: проводки

Прострочені заборгованості списуються на фінансовий результат на підставі інвентаризації та наказу керівника компанії. При цьому в облік поміщаються проводки. Будуть потрібні проводки: дебет-рахунок 60, кредит-рахунок 91. Борги фіксуються на субрахунку «Інші витрати». Вносяться вони в облік після оформлення наказу на списання зобов'язань.

Рекомендується здійснювати інвентаризацію щорічно перед оформленням річної бухгалтерської звітності. Правила передбачають, що списаний борг ставитися до того кварталу, в якому закінчився його термін. Тобто, бухгалтер не може очікувати, поки закінчитися звітній рік і можна буде провести інвентаризацію. Перевірки повинні бути регулярними.

Як правильно визначати? Корисна інформація для бухгалтерів.
Вираховуємо коефіцієнт поточної заборгованості. Цей показник дозволяє визначити ліквідність і платоспроможність фірми.

Фіксація прострочення в податковому обліку

Податковий облік зажадає оформлення прострочення до складу доходів на останній день звітного терміну. Підстави, за якими відбулося фіксування боргу на фінансові результати, повинні бути аналогічними в таких документах, як бухгалтерський та податковий облік. Підставами є:

• Наказ про виконання інвентаризації розрахунків;
• Відомість по інвентаризації;
• Наказ керівника організації про списання боргу, а також письмове обгрунтування цього.

Підставою також може бути виключення кредитора з ЕГРЮЛ в зв'язку з наступними причинами:

• ліквідація;
• Ініціатива податкових органів.

Сума прострочення, в цьому випадку, відображається в тому періоді, в якому відбулося виключення з ЕГРЮЛ.

Часто виникає ситуація з пізнім, щодо податкового терміну при якому фактично прострочений борг, списанням кредиторської заборгованості. При цьому дохід необхідно відображати в тому кварталі, в якому сталася прострочення. Це правило не залежить від дати проведення інвентаризації і наказу про проведення процедури. Даний пункт єдиний у всіх законах.

якщо розраховується єдиний податок за спрощеною системою, прострочена заборгованість фіксується в складі позареалізаційних доходів. Це стосується і фірм, які виплачують єдиний податок з доходів, і компаній, що виплачують податок з доходів, скорочених на суму витрат. Не враховується, в період дії якого податкового режиму сформувався борг. Однак у складі доходів не фіксується борг, що виник по сплаті податків, пені, які були списані або зменшені за діючими законами.

Борги фіксуються на субрахунку «Інші витрати».

Особливості виплати ПДВ

Досить часто виникають суперечки щодо обліку ПДВ з авансу в складі витрат після того, як закінчився позовної термін за кредиторськими зобов'язаннями. Мінфін зазначає, що в цьому випадку платник податків має право знизити ПДВ тільки по кредиторки, що стосується матеріально-виробничих ресурсів, послуг і роботи. При цьому вона повинна бути списана в звітний термін в позареалізаційні доходи.

Можливість обліку у позареалізаційні витрати ПДВ за існуючими авансами, за підсумками позовної давності, що відправився в списання, відсутня. Дана позиція є спірною. У зв'язку з цим пунктом часто надходять скарги до судових органів. Часто такі справи компанії виграють. Варто згадати, що всі протиріччя в податковому кодексі тлумачаться на користь платника податків згідно з пунктом, вказаною в цьому ж кодексі.

До сих пір не знайдено стійка позиція щодо питання включення ПДВ з авансів при списанні прострочень. При вирішенні по ініціації судових розглядів, керівник повинен враховувати розмір прострочених зобов'язань, а також можливі витрати на ведення судової справи.

Алгоритм дій щодо списання досить простий. Спочатку виявляється прострочення в результаті інвентаризації. Потім складається відповідний акт, видається наказ керівника, оформляється бухгалтерська довідка.

Проведена процедура фіксується в бухгалтерському та податковому обліку. Для цього будуть потрібні певні проводки. Часто, при виплаті податків з суми по цьому пункту, з'являється багато розбіжностей. У разі їх платник податків має право на звернення до судового органу. Часто такі справи виграють саме компанії.

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру

Кредиторська заборгованість - це фактично всі борги Організації.

Кредиторська заборгованість виникає в двох випадках.

Перший випадок - якщо Організація не розрахувалися з контрагентами (наприклад, не повернуто позику засновнику, не погашено банківський кредит, Не сплачені поставлені товари або матеріали).

Другий випадок - отримана передоплата, але зі свого боку Організація зобов'язання не виконала. Наприклад, не Організація не відвантажила покупцеві товари в рахунок перерахованих раніше коштів.

Терміни списання кредиторської заборгованості

Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49) визначено порядок її проведення. В ході інвентаризації аналізуються всі розрахунки з партнерами по бізнесу за станом на найближчу звітну дату (Останнє число поточного календарного місяця), виявляються суми кредиторської заборгованості, які значаться понад строки позовної давності. За результатами її здійснення інвентаризаційна комісія оформляє акт інвентаризації розрахунків з кредиторами.

З моменту початку дії федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" форми застосовуваних первинних облікових документів визначаються керівником економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку (п. 4 ст. 9 Закону N 402-ФЗ).

При цьому кожен первинний обліковий документ повинен містити всі обов'язкові реквізити, Встановлені п. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.

Хоча з 1 січня 2013 р форми первинних облікових документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, Не є обов'язковими до застосування, для оформлення зазначеного акта можна скористатися уніфікованою формою акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (форма N інв-17, затв. Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88).

В акті наводяться дані не тільки по простроченої кредиторської заборгованості, а й по всій кредиторської заборгованості.

При цьому вказуються:

• найменування кредитора;
• рахунки бухгалтерського обліку, на яких числиться заборгованість;
• суми заборгованості, узгоджені і неузгоджені з кредиторами;
• суми заборгованості, за якими минув термін позовної давності.

До акта інвентаризації розрахунків бажано додати довідку, яка є підставою для складання цього акта.

Така довідка складається в розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.

Для її складання використовуються дані регістрів обліку, а також інших документів, що обгрунтовують суми заборгованості, в тому числі і двосторонніх актів звірки з контрагентами.

У довідці слід привести реквізити кожного кредитора, причину і дату виникнення заборгованості, її величину.

При використанні уніфікованих форм первинних документів такою може бути довідка - Додаток до форми N інв-17.

Бухгалтерський облік списання кредиторської заборгованості

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списано кредиторську заборгованість.

Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцію зі списання кредиторської заборгованості в зв'язку з закінченням строку позовної давності.

Визначення терміну позовної давності

Відраховувати строк позовної давності також потрібно за певними правилами (п. 2 ст. 200 ЦК України).

Для тих зобов'язань, дата погашення яких відома, термін рахується з дня, наступного після закінчення встановленого терміну платежу.

Наприклад, згідно з договором поставки Організація повинна була оплатити товари 11 травня 2016 року, але цього не зробила.

У такому випадку термін позовної давності буде відраховуватися з 12 травня 2016 р І якщо протягом трьох років заборгованість не буде затребувана, термін позовної давності закінчиться 11 травня 2019 р з цього моменту можна списати "кредиторку".

Якщо ж конкретний день погашення боргу не визначено, вважати строк позовної давності слід з того моменту, коли кредитор направив Організації вимога про оплату заборгованості.

А в разі, коли на повернення боргу Організації дали певний час, - після закінчення останнього дня цього терміну.

При цьому термін позовної давності може і перериватися. Це відбувається, якщо кредитор подав позов до суду на стягнення з вас заборгованості. Або ж якщо Організація сама визнала свій борг: частково погасила його, подала заяву на взаємозалік, попросила про відстрочку платежу, підписала акт звірки (Постанова Пленуму Верховного Суду РФ від 12.11.2001 N 15 та Пленуму ВАС РФ від 15.11.2001 N 18).

Якщо подібні дії мали місце, термін позовної давності переривається і після відраховується заново. При цьому час, що минув до перерви, до уваги не береться (ст. 203 ЦК України).

Документальне оформлення списання кредиторської заборгованості

А для цього слід підготувати наступні документи (п. 78 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н) (далі - Положення):

1) акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. Такий документ необхідний, оскільки кредиторська заборгованість виявляється саме в результаті інвентаризації. Форма цього акта може бути як довільна, так і уніфікована (форма N інв-17, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерську довідку, в якій зазначаються всі необхідні відомості про кредиторську заборгованість і наводиться обгрунтування причини її списання.

На підставі цих документів оформляється наказ керівника про списання кредиторської заборгованості.

Відображення списання кредиторської заборгованість в бухгалтерському обліку

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи",

• списана сума кредиторської заборгованості зі строком позовної давності.

Оскільки в п. 78 Положення сказано, що кредиторська заборгованість повинна бути списана в тому звітному періоді, В якому строк позовної давності за нею минув, на підставі даних інвентаризації, письмового обгрунтування причини списання і наказу.

Податковий облік

Не включається до доходів тільки списана заборгованість (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по сплаті податків, податкових пені та штрафів;
• по сплаті обов'язкових страхових внесків, пені та штрафів у позабюджетні фонди;
• перед учасником, що володіє більш ніж 50% статутного капіталу вашої організації (крім боргів зі сплати відсотків за позиками);
• перед організацією, в статутному капіталі якої частка участі вашої організації становить більш ніж 50% (крім боргів зі сплати відсотків за позиками);
• перед будь-яким учасником вашої організації, якщо в документі, що підтверджує прощення боргу, сказано, що це зроблено для збільшення чистих активів вашої фірми (Лист Мінфіну від 16.07.2015 N 03-03-06 / 2/40933);
• перед учасниками організації по незатребуваним дивідендах.

• не включаються до доходів списані аванси, в рахунок яких не були поставлені товари (роботи, послуги), оскільки аванси були враховані в доходах при їх отриманні (п. 1 ст. 346.17 НК РФ,);
• вважаються оплаченими товари (роботи, послуги), борг по оплаті яких прощений або організація-продавець ліквідована (Лист Мінфіну від 25.05.2012 N 03-11-11 / 169).

ПДВ при списанні кредиторської заборгованості

ПДВ, обчислений з отриманого авансу (Лист Мінфіну від 07.12.2012 N 03-03-06 / 1/635):

У податковому обліку включається до доходів у складі списується кредиторської заборгованості і в витратах не враховується:

Відповідно до точкою зору Мінфіну Росії ПДВ в сумі кредиторської заборгованості включається до складу позареалізаційних доходів, а у витратах не враховується, оскільки можливість обліку в складі позареалізаційних витрат суми ПДВ за отриманою передоплатою, списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, прямо в гл. 25 НК РФ не передбачена (Листи від 07.12.2012 N 03-03-06 / 1/635, від 10.02.2010 N 03-03-06 / 1/58).

Судова практика складається неоднозначно.

Існують рішення судів, які підтримують точку зору, згідно з якою сума ПДВ, обчислена з суми передоплати і перерахована в бюджет, в сумі кредиторської заборгованості включається до складу позареалізаційних доходів і може бути включена до складу витрат на підставі пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ як інший обгрунтований витрата (Постанови ФАС Московського округу від 19.03.2012 у справі N А40-75954 / 11-115-241, ФАС Північно-Західного округу від 24.10.2011 у справі N А42-9052 / 2010).

У той же час існує рішення суду, згідно з яким сума позареалізаційні доходи у вигляді списаної кредиторської заборгованості враховується без ПДВ на підставі п. 1 ст. 248 НК РФ.

Тобто ПДВ, обчислений з передоплати, не враховується ні в доходах, ні у витратах (Постанова ФАС Московського округу від 21.09.2009 N КА-А40 / 9764-09 у справі N А40-2059 / 09-4-8);

До відрахування не приймається.

Застосування ПБУ 18/02

Бухгалтерська запис по відображенню ПНО- Дебет 99 Кредит 68 / ПНО.

Ситуація 2. Списується заборгованість за отриманими від постачальника, але не оплаченими товарами (роботами, послугами).

ПДВ, пред'явлений постачальником, раніше прийнятий до відрахування (Лист Мінфіну від 21.06.2013 N 03-07-11 / 23503):

• в податковому обліку включається до доходів у складі списується кредиторської заборгованості і в витратах не враховується;
• не відновлюється.

ПДВ, пред'явлений постачальником, але неприйнятий до відрахування в податковому обліку включається у позареалізаційні витрати (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У бухобліку проводки будуть такими:

Кредиторська заборгованість організації за отриманий товар, не оплачений у встановлений договором термін, становила 354 000 руб. (В т.ч. ПДВ-54 000 руб.).

ПДВ був прийнятий до відрахування.

На підставі проведеної інвентаризації розрахунків та наказу керівника зазначена кредиторська заборгованість списана в звітному періоді, коли минув строк позовної давності.

В обліку організації списання кредиторської заборгованості за отриманий за договором купівлі-продажу товар в зв'язку з закінченням строку позовної давності слід відобразити таким чином:

За договором купівлі-продажу товару організацією отримано аванс в розмірі 118 000 руб. (В тому числі ПДВ 18 000 руб.). У встановлений договором термін організація свої зобов'язання по передачі товару покупцеві не виконала.

На підставі проведеної інвентаризації розрахунків та наказу керівника зазначена кредиторська заборгованість списана в зв'язку із закінченням строку позовної давності.

Організація застосовує метод нарахування в податковому обліку.

У бухгалтерському обліку організації списання кредиторської заборгованості за отриманою за договором купівлі-продажу передоплаті в зв'язку із закінченням строку позовної давності слід відобразити таким чином:

Організація придбала товари договірною вартістю 354 000 руб. (В тому числі ПДВ 54 000 руб.).

В термін, встановлений договором, організація не оплатила придбані товари.

Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким якщо організація протягом 30 днів погасить заборгованість в розмірі 254 000 руб., То постачальник прощає борг в залишилася сумі (100 000 руб.).

У зазначений термін організація погасила кредиторську заборгованість перед постачальником в розмірі 283 200 руб.

У бухгалтерському обліку організації-боржника прощення їй кредитором-постачальником частини боргу за придбані товари слід відобразити таким чином:

Податковий облік при УСН

При ССО "кредиторка" з вичерпаним терміном позовної давності включається до доходів при "спрощенці" в той звітний (податковий) період, коли закінчився термін її позовної давності (Постанова).

При цьому конкретна дата принципового значення не має.

Це може бути як день закінчення терміну позовної давності, так і останній день звітного (податкового) періоду (Листи Мінфіну Росії від 23.03.2007 N 03-11-04 / 2/66, 27.12.2007 N 03-03-06 / 1 / 894).

При цьому списаний борг по сплаті податків, податковий пені та штрафів, а також обов'язкових страхових внесків, пені та штрафів у позабюджетні фонди включати в доходи при ССО не потрібно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 та пп. 21 п. 1 ст . 251 НК РФ).

Крім того, при застосуванні УСН не включаються до доходів списані аванси, в рахунок яких не були поставлені товари (роботи, послуги), оскільки аванси були враховані в доходах при їх отриманні (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

приклад

ТОВ, що застосовує "спрощенку" з об'єктом "доходи мінус витрати", в червні 2013 р отримало від торгової компанії товари на суму 70 800 руб. (В тому числі ПДВ - 10 800 руб.).

За договором поставки їх потрібно було оплатити до 25 червня 2013 р встановлений термін ТОВ не розрахувалося.

Протягом трьох років торгова компанія не робила ніяких спроб стягнути з ТОВ суму кредиторської заборгованості. 25 червня 2016 р термін її позовної давності минув.

Керівник ТзОВ прийняв рішення списати кредиторську заборгованість в зв'язку з вичерпаним терміном позовної давності.

Для цього 25 червня 2016 року на підставі акту інвентаризації розрахунків та бухгалтерської довідки він видав наказ про списання кредиторської заборгованості.

У бухобліку ТОВ будуть зроблені такі записи:

в червні 2013 р

Дебет 41 Кредит 60

70 800 руб. - відображено надходження товарів;

в червні 2016 р

Дебет 60 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи",

70 800 руб. - списана сума кредиторської заборгованості за неоплачені товари з простроченим терміном позовної давності.

У податковому обліку при УСН бухгалтер списану кредиторську заборгованість в сумі 70 800 руб. включив у позареалізаційні доходи на дату закінчення терміну позовної давності - 25 червень 2016 р

В цей же день зробив відповідний запис у книзі обліку доходів і витрат

У цій ситуації, коли кредиторська заборгованість виникла в зв'язку з купівлею товарів та включає в себе суму "вхідного" ПДВ, на позареалізаційні доходи відноситься всю сума "кредиторки" разом з ПДВ.

При цьому списати на витрати при "спрощенці" вартість самого неоплаченого товару Організація не зможе. Навіть якщо товар буде реалізований. Оскільки Організація не розрахувалася за нього.

Так як, при спрощеній системі дозволено врахувати витрати на закупівлю товару тільки в тому випадку, якщо виконано відразу дві умови: товар відвантажено кінцевого покупця і фірма розплатилася за нього з постачальником (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогічний висновок міститься в Листі Мінфіну Росії від 07.08.2013 N 03-11-06 / 2/31883.

Таким чином, витрат ж при списанні незатребуваною кредиторської заборгованості у Організації не буде, оскільки витрати враховуються в податковій базі при спрощеній системі оподаткування лише при наявності оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Виняток - ліквідація контрагента. В такому випадку зобов'язання повністю припиняються. Товари, роботи і послуги, заборгованість за якими списана через ліквідацію контрагента, вважаються сплаченими (ст. 419 ЦК України). І їх можна віднести на витрати при "спрощенці".

Також вважаються оплаченими товари (роботи, послуги), борг по оплаті яких прощений (Лист Мінфіну від 25.05.2012 N 03-11-11 / 169).

приклад

Організація, яка застосовує "спрощенку" з об'єктом "доходи мінус витрати", отримала аванс в сумі 60 000 руб.

До закінчення терміну позовної давності роботи організацією виконані не були. Термін позовної давності за кредиторською заборгованістю, що виникла у організації перед замовником, закінчується в червні поточного року.

Операцію зі списання кредиторської заборгованості слід відобразити наступними записами:

Оскільки організації, які застосовують УСН, датою отримання доходів визнають день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу організації, то отримана сума авансу була визнана доходом в періоді отримання.

приклад

Організація придбала сировину договірною вартістю 236 000 руб. (В тому числі ПДВ 36 000 крб.).

В місяці придбання сировину відпущено у виробництво.

В термін, встановлений договором, організація не оплатила придбану сировину. Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким якщо організація протягом 30 днів погасить заборгованість в розмірі 200 000 руб., То постачальник прощає борг в залишилася сумі (36 000 крб.).

У зазначений термін організація погасила кредиторську заборгованість перед постачальником в розмірі 200 000 руб.

У бухгалтерському обліку організації (боржника), яка застосовує ССО (об'єкт оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат"), прощення їй кредитором-постачальником частини боргу за придбану сировину слід відобразити таким чином:

При цьому на дату прощення боргу заборгованість організації по оплаті придбаної сировини частково припиняється, тобто вартість сировини в сумі прощеної боргу вважається оплаченою.

Таким чином, на дату перерахування грошових коштів постачальнику та дату прощення їм частини боргу організації виконується умова, необхідна для визнання в податковому обліку витрат на придбання сировини та суми "вхідного" ПДВ, що відноситься до них.