Яка заборгованість підлягає списанню. Проведення зі списання кредиторської та дебіторської заборгованості. Списання простроченої дебіторської заборгованості - проводки

Це випливає з положень статті 196 та пункту 2 статті 200 Цивільного кодексу РФ.

Приклад визначення терміну позовної давності. Строк позовної давності не переривався

ТОВ «Торгова фірма Гермес» 13 січня 2014 року відвантажило ЗАТ «Альфа» товари. За договором оплата повинна бути проведена не пізніше 10 календарних днів після відвантаження, тобто не пізніше 23 січня 2014 року. Однак в встановлений термін оплата від «Альфи» не надійшла.

Термін позовної давності потрібно обчислювати з 24 січня 2014 року по 24 січня 2017 року включно (за умови що термін позовної давності не переривався).

Термін позовної давності може перериватися, коли одна зі сторін висуває позов або ж діями боржника, які свідчать про визнання боргу. У першому випадку термін позовної давності переривається в день, коли суд прийняв позовну заяву. У другому випадку - коли дебітор визнав борг і надіслав лист або акт звірки. Про це сказано в статті 203 Цивільного кодексу РФ.

При подачі позову термін позовної давності перерветься, тільки якщо дотримано встановлений законодавством порядок звернення до суду (до судді). Зокрема:

Позов поданий в той суд (судді), який уповноважений розглядати дану категорію справ на даній території (дотримані підвідомчість і підсудність справи);

Позов складений за всіма правилами;

Держмито за подачу позову сплачена.

Це випливає з пункту 15 постанови від 15 листопада 2001 р Пленуму Верховного суду РФ № 15, Пленуму ВАС РФ № 18.

Якщо суд залишить позов без розгляду, то строк позовної давності не переривається (ст. 204 ЦК України).

Після перерви протягом терміну позовної давності починається заново. При цьому час, що минув до перерви, в новий термін позовної давності не зараховуйте (ст. 203 ЦК України). Разом з тим, є обмеження: термін позовної давності не може перевищувати 10 років з дня порушення права, навіть якщо термін переривався. Виняток становлять випадки, встановлені Законом від 6 березня 2006 № 35-ФЗ про протидію тероризму. Про це сказано в пункті 2 статті 196 Цивільного кодексу РФ.

Приклад визначення терміну позовної давності. Термін позовної давності переривався

ТОВ «Торгова фірма Гермес» 13 січня відвантажило ЗАТ «Альфа» товари. За договором оплата повинна бути проведена не пізніше 10 календарних днів після відвантаження, тобто не пізніше 23 січня. Однак у встановлений термін оплата від «Альфи» не надійшла.

25 сiчня «Гермес» направив на адресу «Альфи» претензійний лист. 1 лютого сторони склали акт звірки. Це означає, що «Альфа» визнала свою заборгованість. У цьому випадку термін позовної давності починає відраховуватися заново - з 2 лютого.

Ситуація: які дії боржника свідчать про визнання боргу і є підставою вважати строк позовної давності перерваним ?

Законодавство не встановлює перелік дій боржника, які свідчать про те, що він визнав борг. І які можуть служити підставою для переривання строку позовної давності (ст. 203 ЦК України).

Однак приблизний перелік таких дій названо в постанові Пленуму Верховного суду РФ від 12 листопада 2001 № 15, Пленуму ВАС РФ від 15 листопада 2001 № 18. У нього, зокрема, входять:

Часткова оплата заборгованості;
- сплата відсотків за прострочення платежу;
- звернення до кредитора з проханням про відстрочення платежу;
- подача заяви про залік взаємних вимог;
- зміна договору, з якого випливає визнання дебітором наявності боргу;
- підписання акту звірки заборгованості.

Наприклад, з дати, коли настав термін виконання зобов'язань, минуло три роки. Але протягом цього періоду сторони підписали акт звірки заборгованості. Даний акт є підставою для переривання строку позовної давності (лист Мінфіну Росії від 19 липня 2011 року № 03-03-06 / 1/426). Тому відраховувати трирічний термін потрібно з дня, яким датується останній акт звірки.

З цього правила є винятки - це події, через які дебіторська заборгованість стала нереальною до стягнення. Аналогічна позиція викладена в листі ФНС Росії від 6 грудня 2010 року № ШС-37-3 / 16955.

У договорі може бути передбачено, що зобов'язання можна виконувати частинами (у вигляді періодичних платежів). В цьому випадку, якщо дебітор вчинив дії, що свідчать про визнання лише якоїсь частини зобов'язання, вони не є підставою для переривання строку позовної давності по іншим частинам зобов'язання. Про це сказано в пункті 20 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 12 листопада 2001 № 15, Пленуму ВАС РФ від 15 листопада 2001 № 18.

Документальне оформлення

Факт виникнення дебіторської заборгованості повинен бути підтверджений документально (ч. 1 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ).

Розмір простроченої дебіторської заборгованості визначте за результатами інвентаризації та відобразіть в акті, наприклад, за формою № інв-17. Інвентаризацію проводите за наказом керівника (ф. Інв-22).

Щоб списати дебіторську заборгованість, керівник повинен видати відповідний наказ. Підставою для цього стануть акт інвентаризації та бухгалтерська довідка.
Про це сказано в пункті 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності, листі УФНС Росії по м Москві від 13 грудня 2006 р № 20-12 / 109630.

До акта інвентаризації дебіторської заборгованості прикладіть документи, що підтверджують її виникнення, наприклад:

Договори, в яких вказані терміни погашення зобов'язань контрагентами;
- товарні накладні;
- акти виконаних робіт (наданих послуг);
- акти інвентаризації дебіторської заборгованості на кінець звітного (податкового) періоду.

Такий порядок випливає з листів Мінфіну Росії від 8 квітня 2013 р № 03-03-06 / 1/11347 і УФНС Росії по м Москві від 13 квітня 2011 № 16-15 / 035618.1.

бухоблік

Суму заборгованості спишіть за рахунок резерву по сумнівних боргах.

У бухобліку списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву по сумнівних боргах відобразіть проводкою:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
- списана дебіторська заборгованість за рахунок створеного резерву.

Використовувати резерв можна тільки в межах зарезервованих сум. Якщо протягом року сума витрат на списання заборгованості перевищить розмір створеного резерву, різницю відобразіть в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).

При списанні різниці зробіть проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
- списана дебіторська заборгованість, не покрита резервом.

Списання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, або інших боргів, нереальних для стягнення, перестав бути анулюванням заборгованості. Тому протягом п'яти років з моменту списання відбивайте її за балансом на рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» (Інструкція до плану рахунків):

Дебет 007
- відображена списана дебіторська заборгованість.

Протягом цього періоду стежте за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника (п. 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності).

Приклад відображення в бухобліку списаної дебіторської заборгованості

ЗАТ «Альфа» щоквартально проводить інвентаризацію дебіторської заборгованості та виробляє відрахування в резерв по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку.
Невикористаний залишок резерву по сумнівних боргах за II квартал склав 45 400 руб.

За результатами інвентаризації на 30 вересня в обліку організації вважалася:
1) сумнівна дебіторська заборгованість організацій:
ТОВ «Торгова фірма Гермес» - 170 700 руб .;
2) заборгованість ВАТ «Виробнича фірма Майстер» в розмірі 45 400 руб. У III кварталі заборгованість «Майстри» була визнана нереальною для стягнення в зв'язку з ліквідацією організації-боржника (підтверджено випискою з ЕГРЮЛ). Сума заборгованості була повністю врахована при формуванні резерву.

За результатами інвентаризації на 30 вересня бухгалтер «Альфи» включив в резерв по сумнівних боргах борг «Гермеса» в сумі 170 700 руб.
Борг «Майстри» був повністю списаний за рахунок резерву.

У бухобліку «Альфи» резерв був сформований в розмірі 170 700 руб.

З урахуванням залишку резерву на 30 червня і списаного боргу «Майстри» додаткова сума витрат на формування резерву в III кварталі склала:
45 400 руб. +170 700 руб. - 45 400 руб. \u003d 170 700 руб.

30 вересня бухгалтер «Альфи» зробив такі проводки:
Дебет 63 Кредит 62
- 45 400 руб. - списана дебіторська заборгованість за рахунок резерву;
Дебет 91-2 Кредит 63
- 170 700 руб. - відображені витрати на формування резерву по сумнівних боргах.

Заборгованість громадян

Списана безнадійна дебіторська заборгованість громадян (наприклад, покупців, які не сплатили відвантажені їм товари) визнається їх іншими доходами (лист Мінфіну Росії від 8 лютого 2012 року № 03-04-06 / 4-27). Відносно таких доходів організація визнається податковим агентом з ПДФО.

Кожна компанія в поточній діяльності повинна моніторити стан розрахунків з контрагентами, контролюючи терміни і суми взаємних боргів. Це безпосередньо позначається на «чистоті» балансу підприємства. Але виникають ситуації, коли борг повернути неможливо і необхідно списання кредиторської або дебіторської заборгованості. Як вчинити бухгалтеру, як провести такі операції, які формуються проводки, якими документами керуватися - все це розглянемо далі.

Для списання будь-якого виду заборгованості потрібні вагомі підстави, підкріплені відповідними документами. Такими, згідно з ПК РФ, є:

• Закінчення строку позовної давності;
• Ліквідація контрагента;
• Нереальність стягнення.

Для «розставання» з заборгованістю компанії необхідно оформити ряд документів по кожному зобов'язанню:

• Акт інвентаризації взаєморозрахунків з контрагентами (форма інв-17);
• Постанова судового пристава про припинення виконавчого провадження - в разі нереальності стягнення;
• Виписка з держреєстру юридичних осіб із записом про завершення процедури ліквідації підприємства (ст.49, ст.63 ГКРФ) - в разі ліквідації контрагента;
• Наказ керівника про списання, підписаний на підставі перерахованих документів.

При цьому КЗ враховують як позареалізаційних доходів, Крім заборгованості перед держорганами і позабюджетними фондами (Ст.250 НК РФ п.18; ст. 251 п.21), ДЗ - в складі позареалізаційних витрат або відноситься на рах. 63 «Резерви по сумнівних боргах».

Важливо: при списанні ДЗ з причин нереальності стягнення через відсутність у боржника майна необхідно враховувати таку заборгованість протягом 5 років за балансом на сч.007 для контролю за ймовірністю її стягнення при поліпшенні фінансового стану дебітора.

Отримайте 267 відеоуроків по 1С безкоштовно:

списуємо дебіторку

Оформляємо результати інвентаризації і виявляємо ДЗ з вичерпаним терміном давності. Документами, що підтверджують її наявність і термін давності, служать:

• Договір і документи про оплату до нього;
• Документи, що підтверджують поставку (надання послуг) - акти, накладні;
• Акт звірки (при наявності);
• Взаємна офіційне листування, що підтверджує факт витребування боргу (претензії). Необхідно підкріпити копії листів документом, що підтверджує факт отримання листа контрагентом (наприклад, повідомлення про вручення).

Важливо врахувати, що при наявності акта звірки на певну дату термін починає обчислюватися спочатку.

Документи для підтвердження неможливості стягнення: постанову судового пристава або виписка з ЕГРЮЛ:

Списання дебіторської заборгованості - проводки

У бухгалтерському обліку порядок відображення такий:

1) Якщо резерв створювався (Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998г №34-н):

• Дт 63 Кт 62 (60,76,71,73,70) - списана дебіторська заборгованість;

2) Якщо резерв не формували або його розмір не покриває величину боргу:

• Дт 91.2 Кт 62 (60,76,71,73,70) - списана дебіторська заборгованість;
• Дт 007 - відображаємо списану заборгованість за балансом.

Розмір резерву визначається окремо по кожній сумнівною сумі заборгованості. Формування резерву з 2011р. стало обов'язком підприємств.

У податковому обліку для покриття збитків від списання ДЗ використовують резерв (ст. 266 НК РФ). Якщо він не створений або недостатній, то заборгованість відносять на позареалізаційні витрати в тому періоді, коли закінчився термін давності або підтверджена неможливість стягнення (Лист ФНС РФ від 13.04.2011г. №16-15 / 035618.1).

списуємо кредиторку

Щорічно компанія перед формуванням звітності зобов'язана провести інвентаризацію, в тому числі і кредиторської заборгованості. При виявленні КЗ з простроченим терміном давності її списують на підставі наказу до складу доходів сч.91 і в цілях бухгалтерського, і в цілях податкового обліку. Слід пам'ятати, що за аналогією з ДЗ наявність підписаного акта звірки або отримання офіційної претензії від постачальника подовжує термін давності:

Списання кредиторської заборгованості - проводки

Як для податкового, так і для бухгалтерського обліку кредиторську заборгованість (КЗ) списують одноманітно, наступними проводками:

• Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 - відображена списана кредиторська заборгованість.

Однак, в податковому обліку КЗ списують в періоді, коли закінчився термін, незалежно від дати її виявлення.

Для списання простроченої кредиторки необхідний пакет документів:

• договір;
• Акти наданих послуг або накладні від постачальника;
• Акт звірки;
• Офіційна претензійна переписка.

Зібравши і проаналізувавши пакет документів, упевнившись в закінченні терміну, потрібно списати КЗ і відобразити в складі оподатковуваних доходів, щоб уникнути зауважень з боку ИФНС.

Терміни інвентаризації заборгованості встановлюються облікової політики, Але проводити її обов'язково не рідше 1 разу в звітному періоді (Році).

1. Як документально оформити списання дебіторської та кредиторської заборгованості.

2. Як відобразити списання заборгованості в бухгалтерському та податковому обліку.

3. Особливості списання і включення до витрат безнадійної дебіторської заборгованості.

Заборгованість дебіторів і кредиторів, за якою минув строк позовної давності, а також інші борги, визнані безнадійними, підлягають обов'язковому списанню. У бухгалтерському обліку своєчасне списання безнадійної заборгованості забезпечує достовірність бухгалтерської звітності, Оскільки показники дебіторської та кредиторської заборгованості є невід'ємними складовими активів і пасивів організації. У податковому обліку за допомогою списання нереальних для стягнення боргів коригується податкова база, що впливає на правильність обчислення податків. На перший погляд списання заборгованості не є великих складнощів, але це тільки на перший погляд. Коли перед бухгалтером постає конкретне завдання списати безнадійні борги, виникає безліч питань: як оформити, як відобразити в обліку, як ця операція вплине на розрахунок податку на прибуток, ПДВ, ССО і т.д. У цій статті пропоную розібратися в цих та інших практичних аспектах списання дебіторської та кредиторської заборгованості.

Документальне оформлення списання безнадійної заборгованості

• Крім того, за фактом списання заборгованості в бухгалтерському обліку складається бухгалтерська довідка, яка служить підтвердженням здійснення даної операції.

У податковому законодавстві вимог до документального оформлення списання дебіторської та кредиторської заборгованості не міститься, головна умова - наявність підстав для визнання такої заборгованості в якості безнадійної (договори, товарні накладні, акти, виписки з ЕГРЮЛ по ліквідованим контрагентам і т.д.).

! Зверніть увагу: При списанні заборгованості в зв'язку з закінченням терміну позовної давності, списання для цілей податкового обліку повинно здійснюватися в тому звітному періоді, коли закінчився зазначений термін, а не тоді, коли організація провела інвентаризацію і видала наказ (Лист Мінфіну Росії від 28.01.2013 № 03-03-06 / 1/38). Таким чином, своєчасне проведення інвентаризації заборгованості (не рідше, ніж на останнє число кожного звітного періоду з податку на прибуток) в інтересах самої організації, щоб не вносити коригування в здані податкові декларації, А також, щоб дані про списання заборгованості в податковому та бухгалтерському обліку збігалися.

Списання дебіторської заборгованості

Податковий облік

Відображення списання безнадійної дебіторської заборгованості в податковому обліку багато в чому залежить від причини її виникнення. Найпоширенішими є заборгованість покупців за відвантажену, але не оплачену продукцію (роботи, послуги), і заборгованість постачальників за перерахованими авансами, які не закритим поставками. Давайте подивимося, як впливає списання боргів дебіторів на розрахунок податку на прибуток, ПДВ і ССО:

Як видно з таблиці, порядок включення списаної дебіторської заборгованості до витрат при застосуванні загальної системи оподаткування залежить від того, створювала організація в податковому обліку чи ні. Якщо резерв створювався, то безнадійна заборгованість списується за рахунок резерву, а не включається у позареалізаційні витрати. При цьому в податковому обліку не має значення, брала участь така заборгованість при формуванні резерву чи ні.

Бухгалтерський облік

Для цілей бухгалтерського обліку безнадійні борги дебіторів включаються до складу інших витрат на дату проведення інвентаризації заборгованості та відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати». При цьому заборгованість, списана в зв'язку з неплатоспроможністю боржника після закінчення терміну позовної давності, повинна враховуватися на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти років з метою відстеження перспектив її погашення.

На відміну від податкового обліку, є на правом, а обов'язком організації при наявності сумнівної дебіторської заборгованості. Тому якщо резерв по сумнівних боргах створювався, то безнадійна дебіторська заборгованість списується за рахунок нього, а не відноситься на інші витрати. Однак потрібно пам'ятати, що в бухгалтерському обліку за рахунок резерву можна списати тільки ту заборгованість, яка брала участь в його формуванні.

Списання кредиторської заборгованості

Списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, так само як і списання дебіторської заборгованості, відображається у податковому обліку при застосуванні загальної системи оподаткування і ССО в залежності від причини її виникнення: заборгованість за отриманими, але не оплаченими, товарів (робіт, послуг) або заборгованість за отриманими авансами від покупців.

! Зверніть увагу: У податковому обліку включенню до складу позареалізаційних доходів підлягає будь-яка списана кредиторська заборгованість (в зв'язку із закінченням строку позовної давності та з інших підстав), за винятком заборгованості (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• перед бюджетом зі сплати податків, зборів, пені та штрафів;
• перед державними позабюджетними фондами по сплаті внесків, пені та штрафів;
• перед учасником, що володіє більш ніж 50% статутного капіталу організації (за винятком заборгованості по сплаті відсотків за позиками);
• перед організацією, в статутному капіталі якої частка участі вашої організації становить більш ніж 50% (за винятком заборгованості по сплаті відсотків за позиками);
• перед будь-яким учасником вашої організації, якщо в документі, що підтверджує прощення боргу, сказано, що це зроблено для збільшення чистих активів вашої фірми;
• перед учасниками організації по незатребуваним дивідендах.

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку списана кредиторська заборгованість включається до складу інших доходів організації і відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».

Складні ситуації при списанні дебіторської заборгованості

Безнадійна дебіторська заборгованість як ми з'ясували, включається до витрат для цілей оподаткування, тому до її списанню потрібно підходити з особливою увагою. Нерідко у бухгалтера виникають сумніви з приводу «безнадійності» заборгованості та правомірності віднесення її на витрати. З найбільш частими питаннями списання дебіторської заборгованості пропоную розібратися.

1. Чи можна включити до витрат суму заборгованості зі строком позовної давності, якщо боржник знаходиться в процесі банкрутства?

Згідно з позицією Мінфіну РФ така заборгованість не включається у позареалізаційні витрати, якщо провадження щодо боржника не завершено, а кредитор включений до реєстру кредиторів. При цьому не має значення термін закінчення позовної давності. Списати дебіторську заборгованість платник податків може тільки після визнання судом боржника банкрутом і виключення його з ЕГРЮЛ. (Лист Мінфіну Росії від 04.03.2013 № 03-03-06 / 1/6313, Лист Мінфіну Росії від 23.09.2013 № 03-03-06 / 2/39363, Лист Мінфіну Росії від 04.03.2013 № 03-03-06 / 1/6313)

1. Чи можна враховувати у витратах суму безнадійної заборгованості, заходи щодо стягнення якої не приймалися?

У відповідно до судових рішень і роз'ясненнями Мінфіну, безнадійна дебіторська заборгованість зі строком позовної давності може бути включена до витрат для цілей оподаткування, незалежно від того, вживалися заходи щодо її витребування чи ні. (Постанова ФАС Московського округу від 14.09.2012 у справі № А40-85915 / 11-91-367, Лист Мінфіну Росії від 21.02.2008 № 03-03-06 / 1/124, Лист Мінфіну Росії від 25.11.2008 № 03- 03-06 / 2/158)

1. Чи включається до витрат сума дебіторської заборгованості, якщо боржник визнаний нечинним юридичною особою і виключений з ЕГРЮЛ за рішенням податкового органу (Якщо протягом попередніх дванадцяти місяців не здавалася звітність, яка не здійснювалися операції по розрахунковому рахунку)?

До 01.09.2014 - не включається, оскільки виключення боржника з ЕГРЮЛ не є його ліквідацією і така підстава списання дебіторської заборгованості не передбачено п. 2 ст. 266 НК РФ. (Лист Мінфіну Росії від 27.02.2013 № 03-03-06 / 1/5556, Лист Мінфіну Росії від 07.07.2008 № 03-03-06 / 1/309, Лист Мінфіну Росії від 11.12.2012 № 03-03-06 / 1/649)

З 01.09.2014 - включається, так як з вказаної дати вступив в силу Закон № 99-ФЗ від 05.05.2014, відповідно до якого ГК РФ доповнений ст. 64.2. Відповідно до цієї статті виключення недіючої юридичної особи з ЕГРЮЛ фактично прирівнюється до його ліквідації.

1. В який момент дебіторська заборгованість може бути списана на позареалізаційні витрати, якщо проводилася звірка розрахунків з боржником?

Підписання акту звірки розрахунків є підставою для переривання строку позовної давності, тому дебіторська заборгованість може бути списана і врахована у витратах тільки після трьох років з дати підписання останнього акту звірки розрахунків. (Лист ФНС Росії від 06.12.2010 № ШС-37-3 / 16955)

1. Чи можна включити до витрат безнадійну дебіторську заборгованість, якщо є зустрічна кредиторська заборгованість по даному контрагенту?

Отже, ми розглянули порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості в бухгалтерському та податковому обліку. Ще раз хочу нагадати, що списання безнадійної заборгованості є обов'язком організації і впливає як на показники бухгалтерської звітності, так і на розрахунок податків. Тому проводити списання нереальних до стягнення боргів контрагентів потрібно своєчасно і обачно, у чому, сподіваюся, Вам допоможе матеріал цієї статті.

Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!

Є коментарі і питання - пишіть, будемо обговорювати!

Yandex_partner_id \u003d 143121; yandex_site_bg_color \u003d "FFFFFF"; yandex_stat_id \u003d 2; yandex_ad_format \u003d "direct"; yandex_font_size \u003d 1; yandex_direct_type \u003d "vertical"; yandex_direct_border_type \u003d "block"; yandex_direct_limit \u003d 2; yandex_direct_title_font_size \u003d 3; yandex_direct_links_underline \u003d false; yandex_direct_border_color \u003d "CCCCCC"; yandex_direct_title_color \u003d "000080"; yandex_direct_url_color \u003d "000000"; yandex_direct_text_color \u003d "000000"; yandex_direct_hover_color \u003d "000000"; yandex_direct_favicon \u003d true; yandex_no_sitelinks \u003d true; document.write ( "");

Законодавчі і нормативні акти

1. Податковий кодекс РФ

2. Цивільний кодекс РФ

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н

З кодексами і наказами Мінфіну Ви можете ознайомитися на http://pravo.gov.ru/

5. Листи Мінфіну РФ

Листи Мінфіну РФ можна знайти на офіційному http://mfportal.garant.ru/

Поняття дебіторської заборгованості постійно супроводжує економічну діяльність компанії.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему - звертайтеся до консультанта:

ЗАЯВКИ ТА ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО і БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Бухгалтеру суб'єктів господарювання важливо визначити, яку заборгованість контрагентів можна списати з обліку і як відобразити цю процедуру документально.

поняття боргу

Заборгованість контрагента в найпростішому сенсі має на увазі наявність неоплачених партнерами рахунків компанії, незважаючи на вчинення відвантаження або виконання робіт. Таким чином, в організаціях реалізується механізм товарного кредиту, який дозволяє виробляти передачу товарів і послуг з відстрочкою платежу.

На жаль, не кожен контрагент є надійним, а не кожна угода - безпечною. Внаслідок цього, в організації утворюється сумнівна або безнадійна до отримання заборгованість. Після закінчення певного періоду часу російські організації мають право припинити визнання нереального до отримання боргу.

Щоб у бухгалтера з'явилася можливість підтвердити можливість, обумовлену вимогами закону, списати заборгованість дебітора, йому слід підготувати пакет документів:

1. контракт, який підтверджує взаємодію з партнером і передачу йому цінностей;
2. підписана звірка взаєморозрахунків;
3. (Може бути як окремим документом, так і додатком до підписаного договору).

Щоб компанія могла прийти до висновку чи дебіторський борг, який є в компанії безнадійному, слід розглянути, чим відрізняється нормальна дебіторська заборгованість від сумнівної та безнадійної.

Дебіторський борг визнається нормальним в разі, якщо термін його погашення ще не настав і партнер виконує свої фінансові зобов'язання в повному обсязі.

Все відхиляються від нормальних події відносяться до категорії сумнівних, а якщо розглядати ситуацію в негативному ключі, то до боргів, стягнути які не представляється можливим.

Проте, якщо малоймовірний до отримання дебіторський борг все ж є в організації, найрозумнішим в цій ситуації буде сформувати захисний фонд, що дозволяє максимально мінімізувати негативні наслідки появи неплатоспроможних дебіторів.

Що підлягає списанню

Здійснювати включення дебіторської заборгованості до складу витрат необхідно, спираючись на нормативно-правову базу, зокрема НК РФ. Віднести до збитків організації можна тільки той борг, який відноситься до категорії безнадійного, нереального до отримання.

У цю групу дебиторского боргу входить така заборгованість, як:

• борг з вичерпаним терміном придатності;
• борг ліквідованої компанії в тому випадку, якщо є запис в ЕГРЮЛ про припинення діяльності (якщо боржником є \u200b\u200bпідприємець, то списання проводиться тільки після внесення відомостей до ЕГРІП);
• борг, який неможливий до стягнення і це підтверджено судовими приставами.

В першу чергу при появі в компанії практично неможливо або нереального до стягнення дебиторского боргу перевіряється наявність резервного фонду по сумнівних боргах. Сформувавши такий фонд, фірма може убезпечити себе на випадок появи недобросовісних контрагентів.

У більшості випадків дебіторів покривається коштами зазначеного вище резерву. Коли величина боргу перевищує накопичений компанією фонд, то різницю, що виникла необхідно віднести до інших витрат фірми.

Термін позовної давності, встановлений законодавством, визнаний рівним трьом рокам. Відповідно, після трьох років з дня появи боргу, непогашена заборгованість переходить в категорію безнадійних.

Документальне оформлення списання на збитки нереального дебиторского боргу

Внаслідок того, що працівники податкової служби вкрай ретельно проводять перевірку списаної заборгованості, організації слід подбати про оформлення всіх вироблених операцій встановленими документами.

Податкове право встановлює необхідність проводити ревізію зобов'язань, так що входять, так і вихідних систематично, а не тільки в період формування звітності. За підсумками проведеної ревізії боргів уповноваженими співробітниками повинен бути складений акт інвентаризації і заповнений відповідний документ.

Після проведення ревізії відомості передаються керівникові компанії для ознайомлення. Саме він приймає рішення про початок процедури списання безнадійного боргу і видає наказ, який обгрунтовує цей захід.

Підставою для проведення списання є акт інвентаризації та бухгалтерська довідка. Довідка повинна розкривати всю інформацію про списувати борги, починаючи від контракту, укладеного між контрагентами і закінчуючи причиною виникнення нереальною до отримання заборгованості.

Крім зазначених вище документів бухгалтеру слід доповнити пакет документів підписаними актами звірок, накладними, рахунками та іншої документацією, що характеризує взаємини компанії і її боржника.

Формування резерву в обліку підприємства

Формування резерву дозволить компанії побачити фактичну ситуацію в області непогашеної заборгованості і дозволить при її наявності визнати у витратах суму боргу тим компаніям, які працюють методом нарахування. Можливість створення резерву по сумнівних боргах регламентовано російським податковим законодавством. Згідно зі встановленими вимогами формування фонду може здійснюватися як протягом податкового періоду, Так і після його безпосереднього закінчення.

Останні зміни податкового права свідчать, що створений резерв не повинен перевищувати десяти відсотків від суми доходу попереднього періоду (звітного або податкового залежно від того, в який з цих періодів формується фонд).

Що стосується обліку організації, то формування резерву необхідно віднести до операційних витрат, створеним за рахунок коштів отриманої організацією прибутки.

У процесі створення фонду на покриття боргів з низькою ймовірністю отримання бухгалтеру необхідно зробити такий запис:

Дт 91 Кр 63

Важливо відзначити, що в тому випадку, коли компанія прийняла рішення сформувати резерв по сумнівних боргах, вона зобов'язана закріпити це в своїй обліковій політиці.

Податковий облік

Списання боргу контрагентів має бути відображено і в обліку бухгалтерському, і в обліку податковому. На підставі Наказу Мінфіну списувати на витрати організації нереальні до стягнення борги має право тільки фірми, які застосовують загальну систему оподаткування і роблять розрахунок податку на прибуток використовуючи метод нарахування. Таким чином, немає такої можливості у підприємців і фірм, які ведуть діяльність із застосуванням спеціальних систем оподаткування, таких як «спрощенка» або «вмененка».

Методика списання такої заборгованості залежить від того, чи був створений в компанії резерв для покриття сумнівних боргів. У разі його наявності залік заборгованості повинен бути засобами цього резерву. Якщо фонд в фірмі відсутня, то необхідно провести списання боргу на позареалізаційні витрати організації. До цих же витрат відноситься сума різниці між величиною заборгованості контрагента і накопиченим резервом по сумнівних боргах.

При визначенні періоду можливого віднесення на витрати безнадійної заборгованості компаніям слід виходити з часу настання самого раннього події: ліквідація контрагента, закінчення строку давності або неможливості погасити борги за рішенням судових приставів.

Кожен документ, що підтверджує обґрунтованість зняття з обліку боргу в обліку для ФНС, необхідно зберігати не менше чотирьох років.

Податковим законодавством визначено необхідність здійснювати відновлення ПДВ в тому випадку, якщо безнадійним боргом визнаний аванс, перерахований постачальнику.

Існує ще одна особливість при списанні величини боргу безнадійного до стягнення. Коли в ролі боржника організації виступає фізична особа, В період віднесення суми боргу компанії до позареалізаційних витрат, бухгалтер зобов'язаний перерахувати в казну ПДФО. На думку податківців, в цій ситуації громадянин отримує економічну вигоду, а організація бере на себе обов'язки податкового агента. Якщо ж боржник був ще і працівником організації, то компанія повинна сплатити за нього страхові внески.

порядок списання

Для того щоб бухгалтер визначив послідовність дій при списанні заборгованості в бухгалтерському обліку, необхідно уточнити існування резерву для покриття боргів, сумнівних до стягнення.

Якщо такий фонд все ж створювався, то списати борг необхідно наступним чином:

Дт 63 Кр 62 (76 або інший рахунок розрахунків) - списання величини боргу коштами сформованого фонду.

Якщо величини резерву не вистачає на покриття заборгованості, бухгалтерське списання проводиться проводкою:

Дт 91 Кр 62 (76 або інший рахунок розрахунків з дебіторами).

Якщо в компанії не був створений резерв на покриття боргів, бухгалтерський облік буде складатися з наступних записів:

• Дт 91 Кр 62 (або інший рахунок обліку розрахунків з дебіторами) - твір списання величини заборгованості з віднесенням до позареалізаційних витрат;
• Дт 007 - дебіторський борг врахований за балансом компанії.

Списані борги повинні бути відображені на позабалансовому рахунку 007 протягом п'яти років. Після закінчення цього періоду величина заборгованості списується остаточно.

Таким чином, слід зазначити, що механізм списання боргу контрагента, безнадійного до стягнення не викликає істотних труднощів у бухгалтерської служби. Проте, працівники ФНС дуже жорстко контролюють правомірність списання боргів дебіторів і нерідко виробляють донарахування податку на прибуток або зобов'язують організацію перерахувати в казну штраф.

Зверніть увагу, що робити списання можна тільки при наявності наказу керівника і здійснення ревізії величини боргу.

За великим рахунком списати дебіторську заборгованість на збиток можна, дотримуючись термін позовної давності, за винятком випадків, коли партнер припинив свою діяльність і запис про це зроблена в реєстрі юридичних осіб або підприємців.