На какие группы делятся основные счета. Классификация счетов по назначению и структуре. Когда нормативная стоимость отличается от фактической

3. Классификация счетов

Классификация счетов по назначению и структуре

Счета для учета активов

Счета для учета источников образования активов

Счета хозяйственного процесса

Основные счета

Регулирующие счета

Операционные счета

Классификация счетов по экономическому содержанию обуславливается группировкой объектов бухгалтерского учета, они разделяются на три типа:

В сфере производства;
В сфере обращения;

Данные счета предназначены для осуществления контроля за наличием и движением (поступление и выбытие) активов. Данная группа счетов является активной, счета имеют дебетовое сальдо, дебетовый оборот, который отражает поступление, кредитовый оборот – выбытие. Кроме того, учет ведется по каждому виду средств в натуральном и денежном выражении.

Счета для учета источников образования активов;
Счета для учета обязательств;

Данную группу формируют счета, которые позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлеченных. Счета данной группы пассивны, сальдо кредитовое. По кредиту увеличение источников, по дебету – их использование. Учет ведется в денежной форме и по каждому источнику отдельно.

Снабжение;
Производство;
Продажа;

Эти счета осуществляют наблюдение и контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи). Это активные счета, они показывают размер средств.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяются на 5 групп:

1) основные:

Инвентарные;
Фондовые;
Расчетные;

2) регулирующие:

Дополняющие;
Контрарные;

3) операционные:

Собирательно-распределительные
Калькуляционные
Результатные

4) финансово-результативные;

5) забалансовые;

Основные – эти счета предназначены для отражения средств и источников образования. Подразделяются:

А) Инвентарные счета – предназначены для учета материальных ценностей и денежных средств (все активные счета – 01, 04, 05, 50, 51)

Б) Фондовые счета – применяются для учета капитала (фондовых резервов предприятия)

В) Расчетные счета – учитывают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Счета для учета расчетов бывают:

Активные
Пассивные
Активно-пассивные

Регулирующие – уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Подразделяются:

А) Дополняющие – всегда увеличивают сумму объекта, имеют прямую связь с основным счетом (если основной счет активный, то и дополняющий активный).

Например, 10/ТЗР, дополняющий к счету 10.

Б) Контрарные – противоположные основной оценке, которую они уточняют.

Например: счет 02 к счету 01; 05 к 04

Операционные – предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Подразделяются:

А) Собирательно распределительные (активные) – по дебету затраты, по кредиту распределение по объектам учета, остатков не имеет (75, 26, 44)

Б) Калькуляционные (активные) – используется для учета затрат и исчисление себестоимости работ и услуг

В) Результативные (сопоставляющие) – применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ и услуг (90, 91).

Финансово – результативные — это счета, отражающие финансовые результаты в хозяйственной деятельности предприятия. Например, активно – пассивный счет (99) «Прибыли или убытки»

Забалансовые счета – предназначены для учета средств, не принадлежащих производству, временно находящихся в производстве ценностей и обязательств.

Например, арендованные основные средства, счет «Материалы, принятые в переработку» и др. Могут быть активными и пассивными. К активным относят 001, 002 и др. К пассивным относятся 008, 010. Забалансовые счета не корреспондируют со счетами бухгалтерского учета.

Болыиое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации. Это достигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которон функционируют те или иные объекты, а также особенности формнро-вания информационных потоков для управленческих нужд предприятия, Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.

Но классификация сводится не только к упорядоченню фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструнровании системы счетов, основанной на иссле-довании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих дея-тельность экономических субъектов, анализе потребности в информации для их отраже-ния и выявления возможностей получения этой информации.

Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума сче-тов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку.

Особенностью классификации синтетических счетов является то, что от объек-тивности их классификации зависит не только достоверность отражения в учете связеи между объектами, но и организация аналитического учета. Это происходит потому, что синтетические счета, являясь объектом классификацни, объединяют в себе аналитические счета, то есть образуют подсистему, в которой возникает необходимость классифициро-вать уже субсчета-

Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться клас-сификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости класси-фикации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на сче-те), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регист-рация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

В самом общем виде современная теория классификации предусматривает груп-пировку счетов по четырем признакам:

1) экономическому содержанию
2) назначению и структуре
3) по отношению к бухгалтерскому балансу
4) по самостоятельности применения

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая класси-фикация) отвечает на вопрос что отражается на данном счете? Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы данный объект по-лучил полную характеристику в текущем учете. Только при выполнении указанных тре-бований информация о каком-либо объекте будет полностью удовлетворять пользовате-лей, прнменяющих данную информацию для принятия обоснованных решений в области управления организацией- Построение классификации счетов по экономическому содер-жанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта (СОП) и по-тому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

Классифицируя счета по экономическому содержанию, можно выделить 8 основ-ных групп:

1) внеоборотные активы

а основные средства Ь. нематериальные активы

2) производственные запасы
3) затраты на производство
4) готовая продукция и товары
5) денежные средства
6) расчеты
7) капитал
8) финансовые результаты

В частности, данная классификация используется при составлении Плана счетов бухгалтерскою учета, Названня разделов Плана счетов совпадают с группами счегов по экономическому содержанию.

Следующий способ классификации бухгалтерских счетов состоит в их разделении по группам в зависимости от назначения и структуры (см. схему 9). Данная классифика-ция отвечает на вопросы для чего нужны те или иные счета, какае показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприяти-ем, как организован и ведетсяучет на определенных группах счетов?

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре является более сложным видом классификации по сравнению с классификацией по самостоятель-ности применения и по отношению к бухгалтерскому балансу, Верхний уровень этой классифнкацин практически полностью представляет собой часть классификации по са-мостоятельности применения. То есть счета также делятся на основные и регулирующие.

Основные счета по назначению делятся на ресурсные и операционные (см. схему 9). Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов и состоят из имущественных, фондовых и расчетных.

На имущественных счетах учитывается большая часть имущества хозяйствующе-го субъекта, в составе которого можно выделить денежное и неденежное нмущество.

На счетах неденежного имущества отражаются материальные ценности, немате-риальные активы и подобные им, аналитический учет которых обязательно ведется как в денежном, так и в натуральном выражении, К таким счетам можно отнести «Основные средства», «Нематериальные активы», «Готовая продукция» и др. На счетах неденежного имущества начальное и конечное сальдо дебетовое явно выраженное (счета активов). По дебету счетов отражается поступление материальных и нематериальных ценностей, а по кредиту - из расход или выбытие. Кредитовое сальдо на счетах этой группы свидетельст-вует об ошибках, допущенных при ведении учета.

Денежные счета (например, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.) имеют всегда сальдо по дебету. В западном учете возможно кредитовое сальдо. Это свя-зано с так называсмым банковским овердрафтом, когда деньги на расчетном счете закан-чиваются, и он превращается в счет краткосрочных обязательств. На денежных счетах по дебету учитывается поступление денежных средств, по кредиту - их расход, выдача или перечисление.

Фондовые счета предназначены для учета фондов предприятия. На этих счетах отражаются факты хозяйственной жизни, связанные с образованием и использованием фондов. На фондовых счетах начальное и конечное сальдо кредитовое. По кредиту счета отражается увеличение фонда или отчисление средств в данный фонд. На дебете фондо-вых счетов отражается расходование средств за счет фонда.

Расчетные счета отражают взаиморасчеты организации с физическими и юриди-ческими лицами. На дебет этих счетов записывается увеличение дебиторской задолжен-ности предприятия или уменьшение кредиторской. На кредит - наоборот погашение деби-торской задолженности или возникновение или увеличение кредиторской. Такие счетаяв-ляются, как правило, активно-пассивными с двусторонним (развернутым) сальдо. Дебето-вое сальдо на них переходит в кредитовое и наоборот, в зависимости от сумм, на которые осуществляются хозяйственные операции,

Операционные счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К опе-рационным относятся распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Рис. 1

Распределителъные счета используются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Они делятся на распределительные по периодам н собирательно-распределительные.

Оперсщионные распределителъные по периодам счета предназначены для отнесе-ния затрат, понесенных в прошлые отчетные периоды, в расходы данного отчетного пе-риода или на издержки производства.

Собпрательно-распределительные счета предназначены для накопления издер-жек для последующего их переноса на калькуляционные или операционно-результатные счета для формирования себестоимостн продукции (работ, услуг). Пример таких счетов -счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», предвари-тельное конечное сальдо которых переносится на калькуляционный счет «Основное про-изводство». На таких счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду, Начальное и конечное сальдо отсутствует, счет открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце.

Калькуляционные счета используются для обобщення издержек, понесенных эко-номическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей каль-кулирования себестоимости продукции, работ, услуг и других объектов бухгалтерского наблюдения. По дебету счета накапливается информация об издержках, понесенных орга-низацией в текущем отчетном периоде. С кредита калькуляционного счета осуществляет-ся переное показателей себестоимости по завершенным производственным объектам. Де-бетовое конечное сальдо (показатели себестоимости незавершенного производства) пере-носится в бухгалтерский баланс как сводная статья «Иезавершенное производство», в ко-торую вЯ^дят остатки по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственно-го производства», «Вспомогательные производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и др. В новом периоде эти показатели заносятся на калькуляционный счет в виде дебетового начального сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода.

Операционные союставляюгцие счета состоят из контрольно-сопоставляющих, операционно-результатных, оценочно-результатных и финансово-результатных счетов.

На коитрольно-сопоставляющих счетах учитываются операции, требующие спе-циального контроля. В пример такого счета можно привести счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», на котором контролируется себестоимость продукции. Фактическая себе-стоимость переносится на дебет этого счета с кредита счета «Основное производство», а нормативная себестоимость учитывается на кредите данного счета, а в конце периода переносится на счет «Готовая продукция», Разница между нормативной и фактической себе-стоимостью продукции (работ, услуг) переносится с кредита счета «Выпуск продукции» на дебет счета «Продажи». В конце отчетного периода контрольно-сопоставляющие счета закрываются. На этом можно закончить изложение особенностей классификации бухгал-терских счетов по назначенню и структуре.

Сопоставляющие операгрюнно-резу.чьтатные счета предназначены для учета до-ходов и расходов от обычных видов деятельности и других доходов и расходов. На дебете и кредите таких счетов отражаются одни и те же операции по реализации, но в разном вы-ражении, например, себестоимость продукции и доход от продажи. Такой способ учета позволяет путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявить финансовый результат. Прочие доходы и расходы, не связанные с реализационной деятельностью, только накапливаются на этих счетах для последующего выявления финансового резуль-тата. К таким счетам можно отнести счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и рас-ходы».

Для обобщения информации о формировании финансового результата организа-ции используются фииаисово-резулътатные счета.

По самостоятельности прш^енения счета бухгалтерского учета делятся на ос-новные, которые содержат показатели, сохраняющие первоначальную (восстановитель-ную) стоимость объектов бухгалтерского учета, отражаемую на счете, и применяемые са-мостоятельно; и регулирующие, на которых учитываются уточняющие показатели, кото-рые не могут самостоятельно использоваться без счета, оценка показателя на котором регулируется.

По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и кон-трарные. На дополняющих счетах регулирующий показатель (регулятив) находится на той же стороне счета, что и регулируемый показатель на основном счете. В таком случае уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регули-рующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей,

На контрарных же счетах регулятив находится на противоположной уточняемому показателю стороне. В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель находится в кредите ре-гулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным. Если наоборот (основной счет - пассивный), то уточняющий счет называется контрласспвльгм и регуля-тив находится в дебете, Например, счет «Амортизация основных средств» является кон-трактивным счетом, регулирующим изменение стоимости основных средств предпрнятия. В этом случае в балансе отражается остаточная стоимость основных средств, которая оп-ределяется вычитанием суммы накопленной амортизации (отражается на контрактивном счете «Амортизация основных средств») из первоначальной стоимости основных средств (отражается на счете «Основные средства»).

Следующей классификацией, которую стоит разобрать, является классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу. Эта классификация показывает, как влияет тот или иной счет на составление вступительного и заключительного балансов, а также показывает, как производится учет на счетах в течение отчетного периода.

Рис. 2.

Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект бухгалтерского учета на начало отчетного периода и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называют открытием счета. Такой подход к открытию сче-та характерен для постоянных счетов. Сальдо таких счетов может распространяться за пределы одного отчетного периода, и в бухгалтерском балансе для них предназначены со-ответствующие балансовые статьи.

Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, обороты которых могут относиться только к одному отчетному периоду и в конце этого периода закрываются, являются счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у таких счетов отсутствует. Открыть транзитный (безсальдовый) счет - значит отразить на нем хотя бы один факт хозяйственноЙ жизни предприятия.

На балансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно отра-жаются в бухгалтерском балансе, К балансовым счетам также относятся те, которые толь-ко участвуют в формировании бухгалтерского баланса, то есть безсальдовые счета.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и дви-жении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств (это несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки), а также для контроля за отдельными хозяйственными операцнями (контрольно-мемориальные счета). Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, то есть не используется метод двойной записи.

Легко заметить, что классификации счетов по отношению к бухгалтерскому ба-лансу и по самостоятельности применения являются подготовительным, предварительным этапом более сложной и разветвленной классификации по назначению и структуре, К примеру, первый уровень классификации по назначению счетов позволяет разделить все сннтетические счета на основные и регулирующие. Такую же классификацию выполняет и характеристика счетов по самостоятельности применения.

Теория бухгалтерского учета: конспект лекций Дараева Юлия Анатольевна

Расходы будущих периодов

Начальный остаток - расходы, произведённые в предыдущих периодах, но относящихся к будущим периодам.

Оборот - начисление расходов произведенных в предыдущих периодах, на затраты того периода к которому они относятся

Оборот - расходы, произведённые в текущем периоде за счёт будущих периодов

Конечный остаток -дебетовый

Классификация счетов по экономическому содержанию

Группировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в следующей таблице.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. На практике оборотную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом. Оборотная ведомость имеет ряд недостатков:

1) нет возможности проследить, откуда ценности поступили и куда они направлены, т. е. их движение;

2) невозможно установить, как увеличиваются или уменьшаются имущество предприятия и источники его образования. В аналитическом учете используют две основные формы

оборотных ведомостей:

1) количественно-суммовая;

2) контокоррентная или суммовая.

Запись хозяйственных операций со строгой последовательностью называется хронологической записью. Определение типа проводки:

1) если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), значит первый тип проводки: задействован дебет активного и кредит пассивного счета;

2) если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и т. п.), – это второй тип проводки – задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета;

3) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), – это третий тип проводки: дебет активного счета и кредит активного счета;

4) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передачу доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), – это четвертый тип проводки: дебет пассивного счета и кредит пассивного счета.

Правило:

Активная группа – правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа – приготовление для вложения (источники средств, фонды, резервы, доходы).

Активно-пассивная группа – расчеты могут быть как доходные, так и расходные, т. е. активный и пассивный смысл.

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Инвентарные счета – это счета, которые используются для учета имущества на определенную дату, определяются с помощью инвентаризации (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д.).

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. Они всегда пассивные, к ним относятся следующие счета: 85 «Уставный капитал», 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 80 «Прибыли и убытки», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Счета для учета расчетов отражают образование и движение дебиторской задолженности (активные). К таким счетам относится счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», начальное сальдо этого счета отражает сумму непогашенной дебиторской задолженности, по дебету – образование или увеличение задолженности, по кредиту – погашение или списание задолженности, сальдо конечное – наличие (остаток) задолженности на конец периода.

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности, к ним относят: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются в учете для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими. К таким счетам относится счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями», начальное сальдо этого счета по активу отражает непогашенную дебиторскую задолженность, по дебету – образование или увеличение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, сальдо конечное по активу – сумму (остаток) непогашенной дебиторской задолженности, сальдо начальное по кредиту – сумму непогашенной кредиторской задолженности, по кредиту – погашение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности, сальдо конечное по кредиту – сумму (остаток) непогашенной кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета для учета расчетов всегда имеют один остаток по дебету или по кредиту. Исключение составляет лишь счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», этот счет может одновременно иметь два остатка, так как на нем отражаются разные дебиторы и кредиторы.

Долг одних предприятий не может быть погашен другими предприятиями. Сальдо на таких счетах называется развернутым, так как конечный остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и применяются вместе с основным счетом, причем если основной счет активный, то и дополнительный счет будет активным и наоборот.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать или уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ или услуг).

Калькуляционные счета всегда активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции.

Сопоставляющие счета применяются для того, чтобы выявить результаты по реализации продукции (работ или услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными, так и пассивными.

Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата в финансово-хозяйственной деятельности.

План счетов – это систематизированный перечень счетов, который применяется в практике, утвержден Министерством Финансов.

План счетов содержит двухзначный код синтетических счетов, записанных в левой части плана. Субсчета к синтетическим счетам находятся в правой части плана.

В плане счетов 9 разделов. Для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с их группировкой по экономическому содержанию. Количество счетов, применяемых на практике, определяется потребностями составления отчетности. Забалансовые счета имеют трехзначный код.

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

3. Классификация счетов Классификация счетов по экономическому содержаниюГруппировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в следующей

автора

6. План счетов Откроем в программе диалоговое окно с планом счетов (рис. 13). Для этого вам необходимо выбрать в главном меню «Операции» пункт «План счетов». Для выбора счета из списка окно плана счетов используется в различных режимах программы, то есть при вводе проводок,

Из книги 1С: Предприятие в вопросах и ответах автора Арсентьева Александра Евгеньевна

65. План счетов Выбор корреспондирующих счетов производится из справочника «План счетов» (меню «Справочники» – пункт «Бухучет зарплаты», – подпункт «План счетов»). Если бухгалтерский учет ведется с использованием конфигураций на базе типовых, то справочник «План

автора Ольшевская Наталья

18. Классификация бухгалтерских счетов по их назначению Бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные счета.На основных счетах накапливается информация, характеризующая

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

61. Классификация счетов по экономическому содержанию и назначению и структуре (общая характеристика) В бухгалтерском учете должна быть система счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации,

Из книги Ценные бумаги – это почти просто! автора Закарян Иван Ованесович

Типы счетов В общем случае существуют два способа покупать ценные бумаги – с денежного (обычного) счета и с маржинального счета. С денежного счета инвестор покупает акции за наличные, а с маржинального – часть за наличные, часть за счет кредита брокера.ФСФР России

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

25. Классификация бухгалтерских счетов по их назначению Бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные счета.На основных счетах накапливается информация, характеризующая

Из книги Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений автора Бычкова Светлана Михайловна

2.3. Балансовая модель и классификация счетов Изучив эту главу, можно получить представление: о схеме формирования информационных потоков между бухгалтерским балансом и счетами; о сущности и целях классификация счетов; о признаках классификации счетов; об общей

Из книги 1С: Предприятие 8.0. Универсальный самоучитель автора Бойко Эльвира Викторовна

Глава 3. Планы счетов План счетов является главной составляющей бухгалтерского учета.Конфигурация «Бухгалтерия предприятия» содержит три плана счетов – план счетов бухгалтерского учета и еще два специальных плана счетов: план счетов налогового учета (по налогу на

автора Крюков Андрей Витальевич

Классификация бухгалтерских счетов по экономическому смыслу Существует несколько вариантов классификации бухгалтерских счетов. Один из вариантов, основанный на экономическом смысле бухгалтерских счетов, представлен на рис. 1.6.На этой схеме есть несколько новых

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

Разделы Плана счетов Конечные группы счетов на представленной выше схеме – это разделы, которые непосредственно присутствуют в типовом Плане счетов. Каждый раздел собрал близкие по экономическому смыслу бухгалтерские счета. Разделы нумеруются римскими цифрами. Этими

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

Классификация счетов по способу их использования Данная классификация бухгалтерских счетов основана на формальных принципах их использования. Некоторые понятия этой классификации приведены выше. Общая схема этой классификации счетов представлена на

Из книги Курс обучения WebMoney автора Сенченко Никита

Оплата счетов В WebMoney реализована оплата счетов. Если Вы хотите получить от кого-то деньги (WM), то Вы можете выставить этому человеку счет. Как это сделать, было рассказано в предыдущей главе.Теперь давайте рассмотрим, как оплачивать счет. Например, при пополнении своего

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

13. Классификация бухгалтерских счетов Бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные счета.На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и

Из книги Оффшоры: инструменты налогового планирования автора Шевчук Денис Александрович

Виды счетов Расчетные счета используются для обеспечения текущей деятельности их владельцев и удобны, например, при наличии частых торговых операций. Такие счета предполагают отсутствие ограничений по количеству и объему операций, однако некоторые банки устанавливают

Из книги Экономический анализ. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

97. Ранжировка и классификация факторов, классификация и ранжировка хозяйственных объектов Изучение интенсивности и аналитической формы связей между показателями с помощью методов корреляционного и регрессионного анализа позволяет решать важную для экономического

На базе классификации счетов по экономическому содержанию строится техническая классификация, т.е. классификация по назначению и структуре счетов.

По назначению и структуре выделяется три группы счетов (Таблицв5).

Первая - основные - счета для отражения и контроля хозяйственных средстви их источников.

Вторая - регулирующие - счета, регулирующие оценку статей баланса.

Третья - операционные - счета для отражения и контроля отдельныхпроцессов кругооборота хозяйственных средств.

Классификация счетов по структуре и назначению в большей мереиспользует связь счетов с балансом, отражая назначение счетов и ихстроение. Данная классификация дает ответы на вопросы: для чего нужны теили иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельныхсчетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

Например, счет 10 "Материалы" - показывает состояние и движениематериальных ценностей, счет активный; счет 20 "Основное производство" -показывает затраты и служит для исчисления себестоимости производимойпродукции.

Таблица 5

Классификация счетов по назначению и структуре

Группа счетов	Подгруппа счетов	Счет бухгалтерского учета	Структура (строение) счета
Основные	Инвентарные (счета средств)	01 Основные средства 04 Нематериальные активы 10 Материалы 43 Готовая продукция 41 Товары Денежные средства 5 1 Расчетные счета 52 Валютные счета	Активные
	Расчетные (монетарные)	62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Активно-пассивные
	Счета капитала организации (фондовые)	80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование	Пассивные
Регулирующие (номинальные)	Контрарные (контрактивпые)	02 Амортизация основных средств 05 Амортизация нематериальных активов 42 Торговая наценка	Пассивные
	Дополнительные	14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 63 Резервы по сомнительным долгам	Пассивные
	Контрарно-дополнительные	16 Отклонения в стоимости материальных ценностей	Активно-пассивные
Операционные	1)Распределительные: а) Собирательно-распределительные б) Контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные)	25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов	Активные Активный Пассивный Пассивный
	2. Операционно-калькуляционные	20 Основное производство 23 Вспомогательное производство 28 Брак в производстве 08 Вложения во внеоборотные активы	Активные
	1. Сопоставляющие: а) Операционно-результатные б) Финансово-результатные	90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки	Активно-пассивные Активно-пассивный

Рассмотрим характеристику каждой группы счетов.

Основные, их еще называют капитализированные счета, аккумулируютресурсы организации, эксплуатация которых должна приносить прибыль(доход). Это счета хозяйственных средств (ценностей) и источников ихобразования. Они в своей совокупности характеризуют имущественноесостояние организации и содержат основные данные для составлениябаланса.

Эти счета подразделяются на 3 вида - инвентарные - активные, расчетные - активно-пассивные и счета капитала - пассивные.

Первая группа. Инвентарные счета включают имущественно материальные ценности и наличные денежные средства. На каждом счете учитывается наличие, поступление и выбытие определенного вида средств, имеющих натуральное.

вещественное и невещественное выражение. К ним относятся счета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств (монетарные счета). Все инвентарные счета активные, сальдо может быть только дебетовым. Дебетовые обороты означают поступление данного вида средств, а кредитовые показывают их выбытие.

В аналитическом учете записи в имущественно материальные счета производят не только в денежном, но и в количественном выражении, с указанием натуральных показателей наличия, поступления и выбытия данного вида материальных ценностей по каждому отдельному предмету в открываемых карточках (инвентарные карточки, карточки учета материалов, готовой продукции).

Аналитические счета (карточки) имущественных и материально-производственных запасов подразделяют в текущем учете по группам, месту нахождения и материально-ответственным лицам, отвечающим за их сохранность. Учитываемые на инвентарных счетах объекты по дебету и кредиту записывают в одинаковых оценках, в результате чего сальдо инвентарных счетов показывает реальный остаток имущественно материальных средств. Проверку остатков по инвентарным счетам производят путем инвентаризации, при которой, пересчитывают, взвешивают, измеряют конкретные виды средств, и результаты инвентаризации сопоставляют с остатками по инвентарным счетам, после чего данные учета уточняют. Построение инвентарного счета можно представить в виде таблицы.

Сальдо этого счета может быть только дебетовым - оно отражает остаток данного вида средств и в балансе записывается в активе. Счета денежных средств называют еще монетарными.

Счет расчетов - используют для учета и контроля расчетных, кредитных и заемных отношений организации с другими организациями и лицами. На них отражают дебиторскую и кредиторскую задолженность и учитывают все ее изменения. Поскольку расчеты ведутся в денежном выражении, то эта группа счетов также относится к монетарным. Сальдо счетов расчетов, как правило, переменные. В одни отчетные периоды дебетовое, в другие- кредитовое. Такие счета, как правило, имеют развернутое сальдо. Счета данной группы являются активно-пассивными, Общая схема строения активно-пассивного счета.

Таким образом, отражая на активно-пассивном счете расчетов взаимоотношения с различными дебиторами и кредиторами, необходимовыводить дебетовый и кредитовый остаток обособленно, чтобы не искажать сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе.

Пример

"Оборотная ведомость к расчетами с разными дебиторами и кредиторами"

Наименование аналитических счетов	Начальное сальдо	Конечное сальдо

АО "Типография"
АО "Автомаш"
АО "Мебель"

Если показать свернутое сальдо 700 руб. (6700-6000) по счету, то будет невозможно определить действительные размеры задолженности и обязательств организации. По приведенным данным в балансе должно быть записано: в активе по статье "разные дебиторы" - 6 000 руб., а в пассиве по статье "разные кредиторы" - 6 700 руб.

Счета капитала используют для учета и контроля за состоянием и изменением собственного капитала. Эти счета показывают формы образования, целевое назначение источников собственных средств, закрепленных за организацией. К ним относятся счета уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли. Все счета собственного капитала пассивные. Сальдо этих счетов может быть только кредитовым. Кредитовые обороты данных счетов показывают возникновение или увеличение собственных источников средств в организации, а дебетовые- означают уменьшение или использование этих источников. Счета капитала ведут только в денежном выражении. В аналитическом учете счет капитала детализируют по формам образования и целевому назначению источников средств.

Обобщающая форма счета капитала

Сальдо счетов капитала может быть только кредитовым. Оно выражает размеры определенного источника средств и в балансе отражается в пассиве.

Вторая группа. Счета регулирующие - (отражающие, номинальные), уточняющие оценку отдельных видов средств в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе. В ряде случаев необходимо отражать в текущем учете или в балансе отдельные виды средств в двух оценках: по покупной цене или фактической себестоимости, по первоначальной стоимости или по стоимости за вычетом амортизации и т.д. Для этой цели применяются регулирующие счета. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с основными счетами и служат средством развернутого отражения остатков и оборотов, уточнения и корректирования их оценки путем прибавления или вычета из суммы основного счета суммы связанного с ним регулирующего счета.

Записи на регулирующих счетах производят только в денежном выражении.

В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную на регулируемом счете, различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Контрарные счета - предназначены для уточнения оценки основного счетапутем вычитания из его показав ля величины регулирующего счета, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеетдебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называют контрактивными, т.е. противоположными активному счету, сам счет пассивный. Такими счетами являются амортизация основных средств, нематериальных активов, торговая наценка. Контрактивный счет уменьшает дебетовый оборот и дебетовое сальдо регулируемого счета. Если контрарный счет уменьшает кредитовый оборот и кредитовое сальдо регулируемого счета, то это группа конрпассивных счетов.

Пример

Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения в сумме 50 000 руб.

Д сч. 01 "Основные средства " К				Д сч. 02 "Амортизация " К

Первоначальная стоимость основных средств 200 000 руб. сумма амортизации 50000 руб. следовательно, остаточная стоимость 150 000 руб., которая будет показана в балансе.

В российском бухгалтерском учете действует правило, согласно которому запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене, возможной реализации (рыночной). Для отражения сумм снижения стоимости материалов и уточнения оценки предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимостью, то в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущаярыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы в балансе показывают по текущей рыночной стоимости, в этом случае получаем убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой стороны - страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду. Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся к материалам на конец отчетного периода. Аналогичен механизм действия других оценочных резервов - резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.

Контрольно-дополнительные счета предназначены для обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенныхматериально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит специально предназначенного для этих целей счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Пример

Принят счет поставщика к оплате за оприходованные на склад материалы в сумме

Начислена заработная плата грузчикам за разгрузку материалов 10000-

Оприходованы материалы по твердым учетным ценам 185000-

Выявлены списаны отклонения в стоимости материалов 25000-

Д сч. 15 "Заготовление и приобретение К материалов"

Отклонение на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" составляет:

210 000 - 185 000 = 25 000 - отклонение в стоимости материалов.

По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" указывается покупная стоимость заготовляемых материалов (производственных запасов) и расходы по их приобретению.

По кредиту счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам. Разница между фактическими затратами поступивших и оприходованных ТМЦ и твердыми учетными ценами является отклонением и списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Таким образом, дополнительный показатель, характеризующий реальную оценку конкретного наименования средств, исчисляется в виде разницы между суммой начального остатка основного активного счета и суммой контрактивного (контрпассивного) счета.

Полученная сумма реальной оценки средств будет отражена в балансе.

Общая схема контрактивного регулирующего счета.

Сальдо контрактивного счета может быть только кредитовым, причем оно означает, что оценка средств, учтенных на регулируемом активном счете, подлежит уменьшению.

Дополнительные счета - всегда увеличивают оценку объекта, учитываемого на регулируемом счете. Если этот счет отражается в активе баланса, то дополнительный к нему счет также активный и имеет дебетовое сальдо и, наоборот, дополнительный к пассивному регулируемому счету имеет кредитовый остаток, в балансе он отражается в пассиве, т.е. дополнительные регулирующие счета бывают активные и пассивные.

Пример

1) Акцептован счет поставщика за оприходованные на склад материалы по договорной стоимости 30 000 руб.

2) Принять к оплате счет АТХ за перевозку материалов в сумме 10 000 руб.

Д сч. 10 " Материалы" К	Д сч. 60 "Расчеты с К поставщиками и подрядчиками"	Д сч. 70 " Расчеты с разными К дебиторами и кредиторами"

Третья группа Операционные счета служат для учета хозяйственных процессов, используются для отражения и обобщения данных о хозяйственных операциях, характеризующих данный процесс, выявляются результаты хозяйственных процессов.

1. Операционные счета подразделяются на распределительные, операционно-калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат.

Эти счета подразделяются на:

собирательно-распределительные;

контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные).

Собирательно-распределительные счета служат для учета косвенных затрат, которые относятся сразу ко всем видам вырабатываемой продукции. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Эти расходы за определенный период времени могут списываться на счета прямых затрат с распределением по какой-либо базе между различными видами продукции и процессов или общехозяйственные расходы (переменные), трактуемые как реальные прямые затраты (затраты периода) списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Собираемые косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов. В конце месяца, когда происходит распределение по счетам издержек собранных на данных счетах затрат, эти счета закрываются (сальдо не имеют как правило) и в баланс не попадают (может быть в сезонных производствах, например, в сельскохозяйственных производствах).

Следует отметить, что с кредита собирательно-распределительного счета затраты могут быть списаны в дебет какого-либо одного синтетического счета, а затем их распределяют внутри этого счета по его аналитическим счетам (носителям затрат). Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть списаны общей суммой в дебет счета "Основное производство" (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, пропорционально заработной плате производственных рабочих. В соответствии с учетной политикой.В этом случае получим полную фактическую производственную себестоимость: при списании на счет "Продажи общехозяйственных расходов"(Дт 90 Кт 26), получим неполную производственную себестоимость.

Общая схема счетов

Таким образом, по дебету собирательно-распределительного счета группируется определенный вид затрат, а по кредиту отражается списание собранных затрат на другие счета. Обычно в конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет. Однако, в тех случаях, когда распределение затрат в конце месяца не производится, собирательно-распределительный счет может иметь дебетовое сальдо, показываемое в активе баланса

Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами. Их применяют для разграничения и точного определения расходов и доходов каждого отчетного периода в отдельности. При помощи этих счетов расходы и доходы распределяют между смежными периодами (месяцами, годами) и включают в состав тех показателей хозяйственной работы, к которым они относятся. Использование этих счетов позволяет точно определить величину расходов и доходов (бюджет) каждого отдельного отчетного периода независимо от времени фактического расходования средств или поступления доходов. Это один из основных принципов бухгалтерского учета - допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, т.е. расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по тому отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся. Учет на контрольно-распределительных счетах ведется только в денежном выражении.

Контрольно-распределительные счета используют прежде всего для учета расходов, произведенных в текущем отчетном периоде за счет плана будущих отчетных периодов. Например, расходы по освоению новых видов продукции, арендная плата, вносимая авансом за предстоящий период, подписка на периодическую печать и т.д. Такие расходы, произведенные за счет сметы будущего времени, должны быть отделены от затрат, относящихся к текущему периоду.

Для учета издержек, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, служит счет "Расходы будущих периодов".

Пример

В сентябре месяце организация произвела подписку на периодические издания на следующий год в сумме 24 000 руб., произведена оплата с расчетного счета.

Общая схема контрольно-распределительного счета

По дебету счета "Расходы будущих периодов" учитывают такие расходы, которые оплачены вперед. С наступлением периодов, к которым относятся произведенные ранее расходы, данный счет кредитуют. Сальдо этого счета может быть только дебетовым. Оно отражается в активе баланса и характеризует величину расходов предыдущих периодов, но относящихся к последующим отчетным периодам.

Помимо рассмотренного контрольно-распределительного счета расходов будущих периодов в целях правильного исчисления результатов хозяйственной жизни каждого отчетного в отдельности применяют счета для отражения затрат, относящихся к текущему периоду, но фактически еще не произведенных.

Первоначальную запись на этом счете делают по кредиту на сумму затрат, относящихся к текущему периоду, но платежи, по которым должны быть произведены в предстоящих периодах. Записи по дебету счета осуществляют с наступлением будущих периодов на сумму фактически оплаченных затрат. Такими счетами являются "Резервы предстоящих расходов" (96), "Резервы по сомнительным долгам (63), "Доходы будущих периодов (98) и др.

Пример счета "Резервы предстоящих расходов" по выплате заработной платы работникам организации за время отпуска. В связи с тем, что отпуска работникам на протяжении года предоставляются неравномерно (большинство уходит в отпуск в летнее время), возникает необходимость ежемесячно относить на производственные счета суммы заработной платы

работников за отпускное время в сметно-нормативном порядке, что позволяет равномерно включить эти суммы в себестоимость продукции.

Резервируемые на выплату зарплаты работникам за время отпусков суммы ежемесячно относят на счета производственных затрат с кредита счета "Резерв предстоящих расходов". Фактически выплаченные суммы зарплаты за отпуск, списывают в дебет этого счета.

Использование этого счета позволяет устранить колебания в величине фактических затрат по заработной плате за отпуск, подлежащих включению в себестоимость вырабатываемой продукции, что необходимо для правильной калькуляции. Резервирование сумм предстоящих расходов производят также для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.

Зарезервированы суммы предстоящих расходов на выплату зарплаты работникам в сумме 400 000 руб.

Д сч. 20, 25 и др. К	Д сч. 96"Резерв К предстоящих расходов"	Д сч. 26"Расходы по оплате труда"К

2) начислена сумма отпускных работникам за счет резерва.

Общая схема счета резерва предстоящих расходов

Таким образом, на этом счете учитывают предстоящие расходы, которые хотя еще и не произведены, но должны быть предусмотрены и отражены в составе затрат организации, если они предусмотрены учетной политикой организации.

Первоначальную запись производят по кредиту счета на плановую сумму таких расходов, которые еще не произведены, но должны быть учтены (зарезервированы) в составе затрат организации. В дебет этого счета записывают фактически оплаченные суммы по ранее резервированным расходам. Сальдо, как правило, должно быть кредитовым, но может быть и дебетовым, если фактически выплаченные суммы превышают величину резервированных сумм расходов.

Аналогичен счет 98 "Доходы будущих периодов", по кредиту которого обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Операционно- калькуляционные. Операционно-калькуляционные счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Поскольку эти счета служат для составления калькуляций, они получили название калькуляционных. К калькуляционными счетам относятся счета основного производства, вспомогательного производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства. Использование этих счетов в учете имеет важнейшее значение для контроля за снижением себестоимости, соблюдением режима экономии в затратах на калькулируемые объекты.

По дебету калькуляционного счета собирают все затраты на производство (материалы, заработная плата, отчисления от зарплаты, общепроизводственные и другие расходы и суммируют. С кредита счета производят списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость заготовленных материалов, произведенной продукции, выполненных работ и услуг.

Сальдо этого счета может быть только дебетовым, показывающим затраты незавершенных процессов по заготовлению материалов, производству продукции, выполнению работ и тому подобных хозяйственных операций.

Общая схема калькуляционного счёта

Таким образом калькуляционный счет может иметь только дебетовое сальдо, означающее затраты по еще не законченным процессам производства или обращения. Дебетовые обороты представляют собой суммирование затрат, включаемых в себестоимость калькулируемого объекта, а кредитовые -списание фактической себестоимости калькулируемого объекта.

Сопоставляющие счета - используют для определения результатов от выполнения отдельных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины собственных средств организации или размеров его прибыли и убытков, Характерной особенностью сопоставляющего счета является соизмерение на нем хозяйственных оборотов в двух оценках: одной - по дебету, а другой - по кредиту. Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.

Сопоставляющие счета делятся на: операционно-результатные (счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и финансово-результатный (счет 99 "Прибыли и убытки").

Операционно-результатные счета. Операционно-результатные счета - предназначены для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. Эти счета по отношению к балансу активно-пассивные. По каждому отчетному периоду закрываются (сальдо не имеют) (за исключением субсчета) и поэтому в балансе не указываются.

Пример

Отгружена покупателям готовая продукция по продажным ценам 500 000 руб., признана выручка.

Списывается одновременно фактическая себестоимость проданной продукции 300 000 руб.

Списываются расходы по продаже 15 000 руб.

Поступила выручка от покупателей за проданную продукцию 500 000 руб.

Д сч. 62 и др. К	Д сч. 43"Готовая продукция" К	Д сч. 44"Расходы на продажу" К

Д сч. 90 "Продажи " К						Д сч. 51 "Расчетный счет " К

На счете 90 "Продажи" выявлен результат. По дебету счета отражается полная себестоимость проданной продукции, по кредиту - по продажным ценам. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов выявляется результатом (500 000 - 315 000) - прибыль (выручка больше полной себестоимости указанной продукции). Д 90/9 к 99.

При обратном результате: выручка меньше, чем полная себестоимость - получим убытки.

Общая схема операционно-результатного счёта

Таким образом, операционно-результатный счет отражает по дебету и кредиту одни и те же операции, но в разных оценках. Посредством сопоставления на счете полной фактической себестоимости и продажной стоимости, выявим прибыль или убыток.

Превышение кредитового оборота (итога) показывает величину прибыли от выполнения учитываемых на этом счете хозяйственных операций. Превышение дебетового итога показывает величину убытка по выполняемым хозяйственным операциям.

Финансово-результатный счет. Финансово-результатный счет - счет 99 "Прибыли и убытки" используют для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Он является активно-пассивным счетом.

По дебету этого счета показывают убытки, а по кредиту прибыль.

Прибыль, полученная от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", доходы от чрезвычайных обстоятельств отражаются по кредиту счета 99. Убытки, полученные от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, налог на прибыль отражаются по дебету счета 99.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывая конечный финансовый результат отчетного периода организации.

Учет операций ведут только в денежном выражении.

Окончательный финансовый результат работы организации выявляется путем нахождения разности между общей суммой всех прибылей и доходов, числящихся по кредиту счета "Прибыли и убытки" и общей суммой всех убытков, потерь и расходов, числящихся по дебету этого счета. Его кредитовое сальдо означает прибыль и отражается в пассиве, а сальдо дебетовое показывает убыток и отражается в пассиве со знаком минус.

Особенностью применения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" является то, что записи осуществляются по открываемым к ним субсчетам накопительно в течение отчетного года (ежемесячно счет не закрывается). При этом определяемый финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, операционных и внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц с предназначенного для их определения отдельного субсчета ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом в целом по счетам 90 и 91 сальдо на отчетную дату отсутствует. Построение этих счетов позволяет формировать необходимую информацию для составления бухгалтерской отчетности прямым путем без применения накопительных ведомостей.

Забалансовые счета . В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. В составе забалансовых счетов предусмотрены счета для:

1. Формирования информации об имуществе организации, непринадлежавшем ей,

например:

а) временно используемом имуществе: арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку.

б) неиспользуемые в связи с невыполнением договорных условий - низкое качество ТМЦ, несоответствующее стандартам, учитываемые как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

в) согласно условиям договора, принятое имущество для определенных целей. Это товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа.

2. Отражения условных прав и обязательств, такие как счета обеспечения обязательств и платежей полученные и обеспечения обязательств и платежей выданных.

3. Контроля за отдельными хозяйственными операциями: бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств, сданных в аренду.

4. Отражение износа, не включаемого в затраты организации. Это износ основных средств бюджетной сферы, объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.д.

Основным требованием, определяющим применение забалансовых счетов является четкое разграничение средств (имущества), исходя из степени прав владения.

Если эти права владения ограничены, то такое имущество учитывается за балансом. Оно учитывается только собственником.

Применение забалансовых счетов исключает повторный счет данного имущества (средств).

Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трехзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например - приняты материалы на ответственное хранение - запись Д 004, выбытие их - К 004.

ВВЕДЕНИЕ

Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.

Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е годы ХХ в. считалось, что классификация облегчает изучение и понимание назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.

Важность изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.

Всем известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.

Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет. В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть общую классификацию счетов, подробно рассмотреть классификацию счетов по структуре и назначению.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Изучить сущность, принципы формирования, цели и особенности классификации счетов;

2. Выявить, каково назначение классификации счетов для современных организаций;

3.Ознакомиться с классификацией счетов бухгалтерского учёта по различным признакам;

5. Определить состав счетов, относящихся к каждой классификационной группе;

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ГРУППИРОВКИ И КЛАССИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

1.1 Теоретические основы классификации бухгалтерских счетов

Первые требования к характеру классификации счетов были выдвинуты ещё в конце ХIХ в.: всеобъемлющая (полная), приспособленная к особенностям организации, правильно располагающая учётные объекты по материальным категориям, хозяйственным процессам, ликвидности имущества и его юридической структуре, позволяющей дальнейшее разделение и агрегацию счетов.

В современном понимании классификация счетов бухгалтерского учёта – это группировка их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Признаки, по которым должны группироваться счета, обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время.

В основу классификации счетов на протяжении всей истории бухгалтерского учёта были положены разнообразные признаки. Первые классификации счетов подразделяли их на вещественные и личные, на счета собственника, администратора, агентов и корреспондентов, т.е. связывали их с вещным и обязательственным правом, не предполагая каких-либо других признаков. Затем последовала классификация по смешанным признакам (юридическим, экономическим, структурным): выделялись счета капитала, ценностей, третьих лиц, порядка и метода (операционные, результатные и др.). Данные подходы получили дальнейшее распространение в начале ХХ в. и оказали существенное влияние на современные подходы.

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы, необходимой для управления финансово-производственной деятельностью организации. Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по определенным признакам. Классификация счетов, представляет совокупность правил распределения счетов бухгалтерского учета на группы и подгруппы в соответствии с установленными признаками сходства или различия. Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

Следует отметить, что при построении любой классификации счетов надо иметь в виду требования, предъявляемые к ней. Согласно этим требованиям, классификация должна быть:

1) всеобъемлющей и полной, т. е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражения на счетах;

2) приспособлена к особенностям организации;

3) правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств;

4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.

Кроме того, чаще всего классификация счетов выполняется ради трёх важнейших целей:

1. Понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом.

2. Облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику их использование.

3. Помочь в составлении планов счетов.

Поскольку счета являются носителями информации и единовременно способом ее получения, то классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. В 30-е годы возобладало стремление к классификации счетов по экономическому признаку, назначению и структуре, породившие немало противоречий, не преодолённых до сих пор. Используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.

Классификация сводится не просто к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, она состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможного получения этой информации.

1.2 Необходимость классификации бухгалтерских счетов

Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учёта, ранее чуждых затратным методам хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его образования.

Поэтому, Правительством РФ в «Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 1 июля 2004г. №180 (далее «Концепция…») была поставлена вполне чёткая цель: «…создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями» .

Кроме того, в «Концепции…» строго определено основное направление развития бухгалтерского учёта и отчётности: «…повышение качества информации, формируемой в них», т.е. использование организацией таких синтетических счетов (на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. №94н, далее План счетов), которые в полной мере будут отражать финансовое состояние, состояние имущества и обязательств организации перед другими организациями и кредитными учреждениями.

Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ также была отмечена важность достоверной, полной и доступной информации, формируемой организацией: «…обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности» .

Этодостигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационных потоков для управленческих нужд предприятия. Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.

Но классификация сводится не только к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребности в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.

Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку.

Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Единая классификация имеет большое практическое значение. Помогая понять экономическое содержание каждого счета, она облегчает правильное счетами для группировки учитываемых объектов. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, она помогает правильно применять счета для текущего руководства и контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой. Большое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации.

1.3 Виды классификаций бухгалтерских счетов

В самом общем виде современная теория классификации предусматривает группировку счетов по следующим признакам:

1) экономическому содержанию

2) назначению и структуре

3) по отношению к бухгалтерскому балансу

4) по степени детализации

Для учёта и контроля за хозяйственными средствами, их источниками и производственными процессами используется большое количество разнообразных счетов. Ряд применяемых в учёте счетов имеет общие признаки или по экономическому содержанию, т.е. по объектам, отражаемым в учёте, или по назначению и структуре, т.е. по роли, которую они играют в учёте, или по принципам построения.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, ЧТО отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте. По этому признаку счета подразделяются на три группы:

1. Счета для учета имущества по составу и размещению позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.

2. Счета источников хозяйственных средств позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлечённых. Счета этой группы пассивные, сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование – по дебиту, учёт ведётся, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно.

3. Счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи).

На счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются фактические затраты по заготовлению, показывается объём заготовленных ценностей, исчисляется их фактическая себестоимость. Дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера по процессу заготовления.

По дебету счетов, отражающих процесс производства, учитываются все затраты, определяющие фактическую себестоимость изготовленной продукции. Дебетовое сальдо по этим счетам показывает затраты незавершённого производства.

На счетах реализации (продаж) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции. По дебету учитывается реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы по её реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).

Данная классификация развивалась в нескольких направлениях, что свидетельствует о размытости самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и связано с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Данная классификация даёт ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства.

Данная классификация включает следующие группы:

1. Основные счета – это счета, предназначенные для учета стояния и движения хозяйственных средств и источников их образования(«Основные средства», «Материалы», «Товары» и др.) Этих счетов достаточно для составления баланса, отсюда и название –основные счета.Среди них выделяют:

а) Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств.

б) Фондовые (пассивные) счета применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации.

в) Счета расчётов (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д.

2. Регулирующие (отражающие) счета предусмотрены инструкцией к действующему Плану счетов, где в указаниях к счетам раздела III отмечается, что взаимосвязь учёта по элементам и по статьям расходов осуществляется при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Регулирующие счета подразделяются на:

а) контрактивные – используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов

б) контрпассивные –используются для регулирования сальдо пассивных счетов

3. Операционные счета – это счета, учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения и продажи). По структуре и назначению они подразделяются на:

а) собирательно-распределительные счета предназначены для учёта расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект

б) бюджетно-распределительные предназначеныдля распределения доходов и расходов с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, а также для распределения доходов будущих периодов

в) калькуляционные счета служат для учёта затрат и определения фактической себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг

4. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организациями в целом. Они подразделяются на:

a) операционно-результатные, счета используются для учёта результатов хозяйственных процессов

b) финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности организации

5. Забалансовые счета предназначены для учёта средств, не принадлежащих организации, временно находящихся у неё ценностей и обязательств по ним.

По отношению бухгалтерскому балансу все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчётного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки).

В бухгалтерской практике существует и такой признак классификации счетов, как по степени детализации данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения учётных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся на: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, на которых учёт ведётся в обобщённом виде и только в денежном выражении. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на них делаются кратко.

Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ ПО СТРУКТУРЕ И НАЗНАЧЕНИЮ

Классификация счетов по назначению и структуре – это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре положен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов. Если План счетов бухгалтерского учета содержит группировку счетов по экономическому содержанию, то признаком классификации счетов по назначению и структуре являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов?

Счета в классификации объединены в следующие группы:

1. группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.

2. группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.

3. группа « Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, отражающие.

4. группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета.

5. группа «Забалансовые счета»

2.1 Характеристика основных счетов

С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам предопределил ее название.

Основные счета подразделяются на:

1. Инвентарные счета. Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса» и прочие. Эти счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества (хозяйственных средств в форме определенных материальных ценностей). К подгруппе инвентарных относятся счета: основных средств, нематериальных активов, материалов и других материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров и другого имущества. Поскольку на этих счетах сальдо средств является переходящим из одного отчетного периода в другой, их еще называют реальными счетами. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуральном выражении, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуральном выражении, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

Общие правила учета:

1.Весь приход, т.е. поступление, этих средств записывается в дебет инвентарных счетов, а расход, т.е. уменьшение, учитываемых средств - в кредит.

2.Сальдо в инвентарных счетах только дебетовое.

3.В дебет инвентарных счетов записывается фактическая себестоимость (общая сумма текущих затрат на их приобретение и заготовление для покупателя) товарно - материальных ценностей; для объектов основных средств - первоначальная стоимость (общая сумма капитальных затрат на строительство и приобретение объектов основных средств).

4.В кредит инвентарных счетов записывается расход имущества на производственные и хозяйственные нужды, при продаже и другом выбытии – в корреспонденции со счетами производственных, коммерческих и операционных расходов.

5.аналитический учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах измерения.

6.Сальдо, учтенное в инвентарных счетах, переносится в бухгалтерский баланс в соответствии с действующими правилами его составления.

Таблица 2.1

Схема инвентарных счетов

Сальдо, учитываемое на этих счетах, только дебетовое.

2. Счета денежных средств.Эти счета предназначены для учета наличных денежных средств предприятия. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банке», «Переводы в пути».Общие правила учета:

1.Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.

2.Записи в дебете этих счетов означают поступление денежных средств, а записи в кредите - их расход.

3.Сальдо в денежных счетах только дебетовое.

4.Аналитический учет ведется только в денежных единицах.

Таблица 2.2

Схема денежных счетов

3. Счета расчетов.Предназначены для контроля за состоянием расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами. Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно – пассивными.

Активные счета служат для учета дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо (счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.).

Таблица 2.3

Схема активных счетов расчетов

Пассивные счета служат для учета кредиторской задолженности, имея лишь кредитовое сальдо (счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.).

Таблица 2.4

Схема пассивных счетов расчетов

Активно – пассивные счета предназначены для учета взаимных расчетов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим – кредитовым и в целом – одновременно дебетовым и кредитовым. Примером бухгалтерских счетов этой группы являются счета расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами.

Таблица 2.5

Схема активно-пассивных счетов расчетов

Общие правила учета на счетах расчетов:

1.Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитываются в дебете счетов расчетов.

2.Все виды кредиторской задолженности и погашение дебиторскойзадолженности учитываются в кредите счетов расчетов.

3.Дебетовые сальдо учитываются в активе баланса в составе дебиторскойзадолженности, кредитовое сальдо – соответственно в пассиве баланса в составе обязательств организации.

3. Счета капитала.Эти счета служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организации. Эту группу бухгалтерских счетов представляют счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.

Таблица 2.6

Схема счетов капитала

Общие правила учета:

1.Счета учета собственного капитала организации имеют структуру пассивного счета.

2.Хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению капитала –в дебете.

3.Сальдо- кредитовое (или нулевое).

4.Аналитический учет ведется в денежном измерителе.

5.Сальдо, учтенные на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.

3.2 Характеристика регулирующих счетов

Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учетных стандартах. Они необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета.

Их основное назначение - учет сумм дооценки, уценки, амортизации, регулирующих первоначальную стоимость активов; изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг; определение реальной величины дебиторской задолженности (счетов к получению).

Регулирующие счета делятся на контрактивные, т.е. противоположные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным.

Так, по отношению а активному счету «Основные средства» счет «Амортизация основных средств» является контрактивным; счет «Амортизация нематериальных активов» является контрактивным к активному счету «Нематериальные активы».

Регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации означает остаточную стоимость. Контрактивными также являются счета: «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» - к счетам учета финансовых вложений, «Резерв по сомнительным долгам» - к счетам учета дебиторской задолженности (нереальной к получению).

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на регулирующих счетах, не отражаются. Корректировка (регулирование) оценки хозяйственных средств и источников происходит до составления баланса внесистемно (без составления бухгалтерских проводок). Таким образом, амортизируемое имущество в балансе учитывается лишь по остаточной стоимости.

Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. К ним можно отнести счет «Собственные акции», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), что приводит к уменьшению(корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

3.3 Характеристика операционных счетов

Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учета, объектами же бухгалтерского учета становятся расходы (издержки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки в сфере обращения) и производственной деятельности.

Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета (счета 25, 26,94) предназначены для фиксирования, группировки, обобщения (собирания) и последующего распределения в текущем отчетном периоде расходов, связанных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопровождающих, сопутствующих определенному виду деятельности (накладные расходы), а также расходов, относящихся к сбыту продуктов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые – затраты на приобретение материальных запасов.

К собирательно-распределительным относятся счета: 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отличительной особенностью этих счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Поэтому их называют также контрольно-распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам. Cчет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)или виновных лиц. По дебету счета 94 отражаются суммы недостач и потерь, а по кредиту - их списание по назначению. Бюджетно-распределительные счета. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. Эти счета (счета 63, 84, 96, 97, 98) предназначены для учета (любых предприятий), которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство или в торговые издержки. При этом одни расходы предприятия несут в отчетном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно списать лишь позднее, в последующих отчетных периодах, и для их учета используется активный счет « Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов по своей экономической природе составляют группу отсроченных расходов, т.е. расходов, не признанных в отчетном периоде, в котором они фактически были произведены(оплачены), и в контексте формирования производственных затрат эти активы будут списаны лишь в будущих периодах, когда услуги, которые они предоставляют, будут использованы.Другие расходы, напротив, еще не имели места, однако в обозримом будущем они неизбежны; более того, заранее известны их нормативная сумма, целевое назначение, объекты затрат. Поэтому такие расходы целесообразно включать в затраты отчетного периода в расчетно-нормализованной сумме, хотя фактические затраты предстоят лишь в следующих за отчетным периодах. Такое признание расходов в бухгалтерском учете носит название резервирования предстоящих расходов и платежей. Зарезервированные суммы затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств резерва затрат учитываются на пассивном счете « Резервы предстоящих расходов». Счет « Резервы предстоящих расходов» в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета предназначен для учета наличия и движения сумм, зарезервированных на определенные цели.Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета ведутся для учета и равномерного распределения расходов на производство и другие виды деятельности, произведенных а отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам либо признанных в отчетном периоде, но формирующихся позднее и относимых на уменьшение ежемесячно начисляемых резервов предстоящих расходов. Калькуляционные счета

Калькуляционные счета (счета 20, 23, 29, 44) предназначены для учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции. На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д. Калькуляционные счета активные,.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестоимости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т. д. Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов, С кредита калькуляционного счета осуществляется перенос показателей себестоимости по завершенным производственным объектам. Дебетовое конечное сальдо (показатели себестоимости незавершенного производства) переносится в бухгалтерский баланс как сводная статья «Незавершенное производство», в которую входят остатки по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и др. В новом периоде эти показатели заносятся на калькуляционный счет в виде дебетового начального сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода. Калькуляционные счета служат для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Отражающие счета

На отражающих счетах учитываются затраты на обычные виды деятельности по экономическим элементам. К ним относятся счета: « Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».

Эти счета предназначены для управленческого учета и предусматривают один из вариантов учета и обобщения информации о формировании и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг в процессах производства и продажи (сбыта).

3.4 Характеристика сопоставляющих счетов

Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов организации и выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и отражаются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи активов)- с коммерческой фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, иных расходов. Доходы от продаж - денежные или иные ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок продукции, сдачи работ, оказании услуг и предъявления покупателю расчетной документации или по мере (в момент) оплаты стоимости реализованных активов, собственность на которые перешла к покупателю. Иначе говоря, доходы – статья увеличения собственного капитала в результате продаж активов за отчетный период. Показатели финансовых результатов определяются сопоставлением дебетового (расходы) и кредитового (доходы) оборотов счетов. Сопоставляющие счета подразделяются на:

Операционно-результатные счета

Финансово-результатные счета

Операционно-результатные счета

Операционно-результатныесчета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

Общие правила учета:

1. В дебете счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; балансовая стоимость материалов и других оборотных активов; уплачиваемые пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам.

2. В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, указания услуг и других операций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

3. Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат прибыль или убыток (если ДО Д означает сумму убытка от продаж и прочих операций; если КОДО, то С К свидетельствует о полученной прибыли).

4. Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО=КО): учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета «Прибыли и убытки».

5. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов; по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов.

Сопоставляющие счета используются для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах. Финансовые результаты, полученные при осуществлении обычных и прочих видов деятельности и учтенные на сопоставляющих счетах с помощью бухгалтерских расчетов, называется бухгалтерской(учетной) прибылью или бухгалтерскими (учетными) убытками.

Финансово-результатные счета

Для обобщения информации о формировании финансового результата организации используются финансово-результатные счета. Эти счета представлены счетами « Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов».

Счет « Прибыли и убытки» содержит учетно-экономическую информацию о формировании и погашении учетных убытков или расходовании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году.

В соответствии с учетными стандартами бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный результат, учтенный и рассчитанный согласно принципам и допущениям финансового учета, определенным учетной политикой предприятия, и как правило, не совпадающий с общей суммой прибыли, облагаемой налогом. Бухгалтерская прибыль включается в финансовый отчет о прибылях и убытках как статья указанного отчета. Сумма бухгалтерских убытков включается в отчет о прибылях и убытках как статья убытков.

Счет «Прибыли и убытки» - активный или пассивный в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках - дебетовое сальдо, при наличии валовой прибыли - кредитовое сальдо. В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыль от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также операционные и внереализационные доходы за минусом операционных и внереализационных расходов, перечень которых регламентируется действующими нормативными документами. По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов на счете «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период, т. е. валовую прибыль или валовые убытки (валовая прибыль - вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений). По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчета финансовых результатов, а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет «Прибыли и убытки» закрывается. Аналитический учет на счете ведется по каждой группе прибылей и убытков; его данные являются основанием налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшаяся нераспределенной на конец отчетного периода (статья «Нераспределенная прибыль»).

Статья «доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, фактически поступивших но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным а отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

3.5 Характеристика забалансовых счетов

На счетах этой группы формируется учетно-экономическая информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, как, например, арендованные основные средства (счет 001); материалы, принятые в переработку (счет 003)и т.п. Данные таких счетов, как следует из названия, не отражаются в балансе предприятия.

К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей и контрольные счета (006 «Бланки строгой отчетности» и 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Деление забалансовых счетов на указанные подгруппы условно, поскольку общие правила бухгалтерского учета на этих счетах распространяются на всю группу.

Общий порядок учета на забалансовых счетах:

1. Учет хозяйственных фактов на забалансовых счетах едется внесистемно, т.е. без применения двойной записи.Иными словами, на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции- в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов – в кредит.

Например, «Получены аренду основные средства» - Д 001.

2. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами.

3. Аналитический учет по указанным счетам ведется по видам имущества, обязательств и по собственникам, которым это имущество принадлежит.

Например, по счету 001 « Арендованные основные средства» аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

4. В бухгалтерской отчетности данные об имуществе, условных правах и обязательствах, учтенные на забалансовых счетах, отражаются в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, забалансовые счета предназначены для учета событий и операций, не влияющих в данный момент на состояние баланса предприятия, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: теоретические основы классификации бухгалтерских счетов, необходимость классификации, что представляют собой классификации счетов по различным признакам.

В первом параграфе были изучены теоретические основы классификации счетов, необходимость классификации, виды классификаций счетов. Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

При классификации счетов происходит не только объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учёта. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учёта, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

В разные исторические периоды существовали различные признаки, по которым должны группироваться счета, но все они обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией.

Также была рассмотрена классификация бухгалтерских счетов.Среди наиболее распространённых признаков классификации счетов выделяют:

1. Классификация счетов по экономическому содержанию. По этому признаку счета подразделяют: счета имущества по составу и размещению, счета имущества и обязательств по источникам их образования, счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов. Причём следует отметить, что данная классификация имела несколько направлений развития, что связано с размытостью самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

2. Классификация счетов по назначению и структуре, которые подразделяются на следующие группы: основные счета - инвентарные счета, счета расчётов, счета денежных средств, счета капитала; регулирующие счета –контрактивные и контрпассивные; операционные счета - собирательно-распределительные счета, бюджетно-распределительные счета, калькуляционные счета; сопоставляющие счета (операционно-результативные и финансово-результатные счета)

3. Классификация счетов по принадлежности имущества и обязательств (или, как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу). Имеет важное значение, так как в её основе лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). При данной классификации счета подразделяются на балансовые (те, которые отражаются в балансе) и забалансовые.

4. Классификация счетов по степени детализации данных. При данной классификации счета подразделяются в зависимости от содержащейся в них информации. Здесь счета делятся на синтетические (имеют краткую запись, имеют прямую связь с балансом), аналитические (открываются с целью детализации синтетических счетов) и субсчета (один субсчёт объединяет несколько аналитических счетов. Их иногда называют счетами второго порядка, когда как синтетические счета – первого порядка).

Во втором параграфе подробно рассматривается классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению. Нужно отметить, что классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 06. 1998г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30. 12. 99 № 107н, от 24. 03. 2003 №31н, от 18. 09. 2006 №116н, с учётом решения Верховного Суда РФ от 23. 08. 2000 №ГКПИ 00-645)

2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г., №94н.

3. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта. Издательский центр «МарТ», 2001

4. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/Ю. А. Бабаев, В. А. Бородин, Н. Д. Амоглобели; Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005

5. Налоговый кодекс РФ: Части первая (принята Государственной Думой 16 июля 1998 года; в ред. Федеральных законов от 27. 07. 2006 №137-ФЗ) и вторая (принята Государственной Думой 19 июля 2000 года; в ред. Федеральных законов от 10. 11. 2006 №191-ФЗ)

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21. 01.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03. 11. 2006№183-ФЗ)

7.Теория бухгалтерского учёта: Учеб. Пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. – 555 с.

8. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2002.

9. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, - 2001

10.Любушин Г.С., Жаринов А.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2002.