Коригувальний рахунок-фактура: зразок заповнення. Інструкція: складаємо коригувальний рахунок-фактуру Як виглядає корректировочная рахунок фактура

Як це часто буває, допомогти в осмисленні правил допомагає хороший приклад (зразок) заповнення коректування рахунки-фактури, тому ми розробили один спеціально для Вас. СКАЧАТИ ЗРАЗОК КОР. РАХУНКИ-ФАКТУРИ в (Word).

Якщо ви шукали новий РАХУНОК ФАКТУРУ 2012, то його зразок і правила заповнення можна знайти за посиланням НОВИЙ РАХУНОК ФАКТУРА 2012.

У грудні 2011 р постачальник відвантажив покупцеві 5 комп'ютерів по ціною 28 500 руб. за одиницю (в тому числі ПДВ - 4 347,45 руб.) на загальну суму 142 500 руб. (В тому числі ПДВ - 21 737,28 руб.), Виставив рахунок-фактуру і зареєстрував його в книзі продажів.

Покупець прийняв до відрахування ПДВ в розмірі 21 737,28 руб. в IV кварталі 2011 р на підставі отриманого від продавця рахунки-фактури.

У січні 2012 р продавець надав покупцеві різдвяну знижку в розмірі 5% з вартості кожного комп'ютера. Таким чином, ціна комп'ютера зменшилася і склала 27 075 руб. за одиницю (в тому числі ПДВ - 4 130,08 руб.). Продавець в цьому ж місяці виставив покупцеві коригувальний рахунок-фактуру. Сума ПДВ після зміни ціни склала 20 650,42 руб., Різниця між зміненим і початковим ПДВ - 1 086,86 руб. (21 737,28 - 20 650,42). Разом з коректувальних рахунком-фактурою покупець отримав повідомлення про знижку.

У січні 2012 р продавець повинен зареєструвати коригувальний рахунок-фактуру в книзі покупок і прийняти до відрахування податок в розмірі 1 086,86 руб. У цьому ж місяці покупець зобов'язаний відновити зазначену суму податку і зареєструвати коригувальний рахунок-фактуру в книзі продажів.

Приклад заповнення коректування рахунки-фактури - зразок, в форматі WORD можна СКАЧАТИ вище.

Ми розглянули ситуацію, коли в рахунку-фактурі фігурує тільки одна позиція.

Але як бути, якщо їх декілька? Відповідь проста. Якщо змінюється вартість всіх товарів, робіт, послуг, коригувальний рахунок-фактура заповнюється в загальному порядку (в ньому перераховуються всі позиції, зазначені в спочатку виписаному рахунку-фактурі, і проставляються підсумкові дані по відповідних графах). Якщо ж змінилася вартість однієї або декількох (але не всіх) позицій, то необхідно вказати в Коригувальний рахунку-фактурі тільки ті позиції, вартість яких змінена.

Коригувальний рахунок-фактура (форма від 24.10.2013, бланк)

Діє з 06.11.2013

Заповнити та роздрукувати Коригувальний рахунок-фактура в програмі LS · Рахунок-фактура

Коригувальний рахунок-фактура - первинний документ податкового обліку з податку на додану вартість, який коригує створену (виставлену) раніше рахунок-фактуру за даними, що впливає на зміну податку на додану вартість. Правила застосування і створення (виставлення) коректувальною рахунок-фактури такі ж як і у рахунку-фактури.

Коригувальний рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації або уповноваженими в установленому порядку особами або індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця.

Постанова Уряду РФ від 26.12.2011 р N 1137 (в ред. Від 30.07.2014 N 735) «Про форми і правилах заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість»

Програма: LS · Рахунок-фактура

  • Повторний коригувальний рахунок-фактура - все ...
  • Як скласти рахунок-фактуру? Правила оформлення ...

Є випадки, коли продавець зобов'язаний скласти коригувальний рахунок-фактуру. Розберемося, які це випадки і за якою формою складають документ. Наведемо зразок заповнення.

Зразки заповнення коригуючих рахунків-фактур див. Нижче.

Форма коригуючих рахунків-фактур в 2019 році

Для коректувальною рахунок-фактури в 2019 році діє форма, затверджена Урядом 26 грудня 2018 року постановою № 1137 правила заповнення.

Коригувальний рахунок фактура: в яких випадках яких випадках виставляють

Коригувальний рахунок-фактура від постачальника обов'язковий, якщо змінюється вартість вже переданих покупцю товарів, робіт, послуг, майнових прав. Зміна, як правило, відбувається через підвищення або зменшення ціни, кількості товарів, обсягу виконаних робіт або послуг.

Так, коректувальні рахунки-фактури виставляють:

    при наданні покупцям знижок;

    виявленні під час приймання недостачі або невідповідності якості (але продавець повинен визнати такий факт);

    повернення покупцем товарів, не прийнятих до обліку;

    встановленні сторонами окремою домовленістю про утилізацію прийнятих до обліку покупцем неякісних товарів його власними силами;

    повернення товарів покупцем, який не є платником ПДВ;

    передачі товарів за попередніми цінами з подальшим їх переглядом і реалізацією споживачам за новими цінами;

    зміні вартості згідно з рішенням суду.

Також є обов'язок здавати декларацію з ПДВ. Документ є в програмі Правконс. Звіт завжди на актуальному бланку з урахуванням всіх змін закону. Форму програма заповнить автоматично. Вам залишиться лише завантажити її в електронному форматі. Перед відправкою до податкової інспекції декларацію тестується усіма перевірочними програмами ФНС. Спробуйте безкоштовно:

Декларація з ПДВ онлайн

Також відзначимо випадки, коли продавець звільняється від обов'язку оформляти коректувальні рахунки-фактури. До них відносяться:

    наявність в первісному рахунку-фактурі арифметичних або технічних помилок (досить виправити вихідний рахунок-фактуру);

    наявність в договорі умов, згідно з якими ціна визначається пізніше дати виставлення вихідного рахунку-фактури;

    зміна ціни або кількості товару до моменту виставлення вихідного документа (протягом 5 днів після відвантаження);

    повернення покупцем - неплатником ПДВ цінностей вже прийнятих ним до обліку (це зворотна реалізація);

    помилкове виставлення покупцем вихідного рахунок-фактури (потрібно анулювати в книзі продажів помилковий запис і повідомити покупця про помилковий виставленні).

Коли заповнюють коригувальний рахунок-фактуру

Виставлено коригувальний рахунок-фактура може бути в паперовому або в електронному вигляді протягом 5 днів з моменту зміни вартості. Є два варіанти відліку терміну:

    з моменту підписання додаткової угоди до договору;

    з моменту оформлення первинки, яка підтверджує згоду покупця на зміну вартості.

У коректувальною рахунку-фактурі вказують тільки ті дані первинного документа, за якими відбулися зміни.

Так, якщо у сторін помінялися реквізити, то потрібно вказати нові, а старі привести як додаткову інформацію.

На практиці також зустрічається ситуація, коли зміни торкнулися кількох поставки одному контрагенту. В такому випадку законодавство передбачає можливість оформити єдиний коригувальний рахунок-фактуру.

Такі реквізити коректувальною рахунок-фактури як найменування, ціна і ставка ПДВ повинні бути ідентичні вихідному документу.

Покупець і продавець реєструють коректувальні рахунок-фактури в книгах покупок і продажів. Де конкретно потрібно зробити запис залежить від виду змін. Порядок дій в конкретних ситуаціях дивіться в таблиці 1.

Таблиця 1. Що роблять продавець і покупець при виставленні коректує рахунок-фактури

Зміна ціни товару

Продавець (платник податків, податковий агент)

Покупець (платник податків)

Зменшення ціни товару на підставі договору або додаткової угоди між сторонами, іншого первинного документа

Продавець (платник податків, податковий агент) виставив коригувальний рахунок-фактуру на негативну різницю між сумою ПДВ після коригування та сумою ПДВ, зазначеної в первісному рахунку-фактурі

Реєструє в книзі покупок коригувальний З.-Ф. (П. 12 розділу II додатка 4 до постанови Уряду від 26.12.2011 № 1137)

Реєструє в книзі продажів найбільш ранній за датою документ:

  • первинний документ, що підтверджує зменшення ціни товару (робіт, послуг);
  • коригувальний З.-Ф. (Абз. 2 п. 14 розділу II додатка 5 до постанови Уряду від 26.12.2011 № 1137)

Приймає до відрахування суму ПДВ з різниці, що виникла через зменшення вартості товару (робіт, послуг), в тому періоді, коли був виставлений коригувальний З.-Ф. Умова: покупець повідомлений про зменшення ціни товару (робіт, послуг) не пізніше трьох років з моменту складання коректування З.-Ф. (П. 3, 5, 5.1 і 5.2 ст. 169, абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК)

Відновлює суму ПДВ в частині різниці, що виникла через зменшення вартості товару, в тому податковому періоді, на який припадає найбільш рання з дат:

  • день отримання первинних документів на зменшення вартості придбаних товарів (робіт, послуг);
  • день отримання «негативного» коректування З.-Ф. (Подп. 4 п. 3 ст. 170 НК)

Повернення товарів покупцем на підставі договору (додаткової угоди до договору), акта про повернення або претензії.

Продавець (платник податків, податковий агент) виставляє коригувальний З.-Ф. на негативну різницю між сумою ПДВ по початкового рахунку-фактурі і сумою ПДВ по товарах, повернутих покупцем

Реєструє в книзі покупок коригувальний З.-Ф. (П. 12 розділу II додатка 4 до постанови Уряду від 26.12.2011 № 1137).

Якщо ПДВ за первісним З.-Ф. був прийнятий до відрахування, реєструє в книзі продажів коригувальний З.-Ф., отриманий від продавця. З.-Ф. на зворотну реалізацію не виставляє (п. 3, 14 розділу II додатка 5 до постанови Уряду від 26.12.2011 № 1137).

Приймає до відрахування суму ПДВ з різниці, що виникла через зменшення вартості (кількості) відвантажених товарів у зв'язку з їх поверненням. Відрахування можливий протягом одного року з моменту повернення (п. 5, 13 ст. 171, п. 4, 10 ст. 172 НК, лист ФНС від 23.10.2018 № СД-4-3 / 20667).

Якщо ПДВ за первісним З.-Ф. був прийнятий до відрахування, відновлює податок в частині повернутих товарів в той період, коли від продавця було отримано коригувальний З.-Ф. (Подп. 4 п. 3 ст. 170 НК, лист ФНС від 23.10.2018 № СД-4-3 / 20667).

Збільшення ціни товару (робіт, послуг) на підставі договору або додаткової угоди між сторонами, іншого первинного документа

Продавець (платник податків, податковий агент) виставив коригувальний З.-Ф. на позитивну різницю між сумою ПДВ після коригування та сумою ПДВ, зазначеної в первісному рахунку-фактурі

Реєструє в книзі продажів коригувальний З.-Ф. (Абз. 1 п. 1 розділу II додатка 5 до постанови Уряду від 26.12.2011 № 1137)

Реєструє в книзі покупок коригувальний З.-Ф. (П. 2 розділу II додатка 4 до постанови Уряду від 26.12.2011 № 1137)

Збільшує податкову базу по ПДВ за той період, в якому було складено документи, що є підставою для оформлення коригуючих З.-Ф. (П. 10 ст. 154, п. 3, 5, 5.1 і 5.2 ст. 169 НК)

Приймає до відрахування суму ПДВ з різниці, що виникла в результаті збільшення вартості товару (робіт, послуг), в тому податковому періоді, коли від продавця (платника податків, податкового агента) отримано коригувальний З.-Ф., але не пізніше трьох років з моменту його складання (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК)

Заповнення коректування рахунки-фактури

При заповненні коректує рахунок-фактури важливо вказати основні обов'язкові реквізити. В їх число входять (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

    назва документа, порядковий номер і дата;

    номер і дата вихідного с.-ф .;

    ідентифікатор держконтракту, якщо він є і це поставка за держзамовленням;

    кількість (обсяг) товарів до і після змін;

    ціна, тариф до коригування та після;

    повна вартість з ПДВ і без ПДВ до змін і після;

    сума акцизу до уточнень і після;

    позитивні або негативні різниці - результат уточнення;

    код виду товару за класифікатором товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності ЄАЕС.

Можна також внести додаткову інформацію в спеціально для цього доданих рядках і графах. При цьому слід уникати порушення послідовності і найменування реквізитів типової форми.

Порядок заповнення граф і рядків показаний в таблицях 2 і 3.

Таблиця 2. Заповнення шапки коректування рахунки-фактури

Номер рядка

що вказувати

З.-Ф. складає продавець

Дату складання (наприклад, цією датою буде дата підписання додаткової угоди) коректування З.-Ф. і порядковий номер

Номер присвоюйте виходячи із загальної нумерації всіх З.-Ф. (На відвантаження, авансових та корегувальних)

З.-Ф. становить комісіонер (агент), який реалізує товари (роботи, послуги) від свого імені

Дату складання З.-Ф. комісіонером (агентом) і порядковий номер виходячи із загальної нумерації

З.-Ф. становить комісіонер (агент), який купує товари від свого імені

Дату складання з коректування З.-Ф., який продавець виставив комісіонеру (агенту). Номер комісіонер (агент) присвоює сам виходячи зі своєї загальної нумерації З.-Ф.

рядок 1а

Порядковий номер і дату виправлення. Цей рядок заповнюйте, тільки якщо складаєте виправлений коригувальний З.-Ф.

Якщо виправлень немає, в цьому рядку поставте прочерк

рядок 1б

Номер і дату з рядка 1 первісного З.-Ф., до якого складаєте коригувальний З.-Ф.

Якщо це єдиний коригувальний З.-Ф., то вкажіть номери і дати з рядка 1 кожного початкового рахунку-фактури.

В поле «з урахуванням виправлення» вкажіть:

  • номер і дату з рядка 1а виправленого З.-Ф. - якщо до початкового рахунку-фактурі був виправлений;
  • прочерк, якщо виправлений З.-Ф. не складався.

Якщо коригувальний З.-Ф. складаєте повторно, в рядку 1б вкажіть номер і дату попереднього коректування З.-Ф. (Лист ФНС від 10.12.2012 № ОД-4-3 / 20872)

Найменування продавця з рядка 2 первісного З.-Ф. *

рядок 2а

Адреса продавця з рядка 2а початкового З.-Ф. *

рядок 2б

ІПН та КПП продавця з рядка 2б початкового З.-Ф.

Найменування покупця з рядка 6 первісного З.-Ф. *

рядок 3а

Адреса покупця з рядка 6а початкового З.-Ф. *

рядок 3б

ІПН і КПП покупця з рядка 6б початкового З.-Ф.

Назва валюти платежу і її цифровий код з рядка 7 початкового З.-Ф.

Ідентифікатор держконтракту з рядка 8 первісного З.-Ф. при реалізації продукції за держзамовленням. Якщо реалізуєте продукцію за іншими договорами, по рядку 8 ставте прочерк

* Вкажіть нові найменування або адреса продавця при їх зміні в період між виставлянням вихідного і коректування рахунки-фактури. Старі дані вкажіть як додаткову інформацію.

Таблиця 3. Заповнення табличної частини коректування рахунки-фактури

рядок

номер графи

що вказувати

Найменування товарів, ціна або кількість яких змінилося. Найменування повинно відповідати даним, зазначеним у графі 1 первісного З.-Ф.

Код виду товару з графи 1а початкового с.-ф .. При відсутності даних ставте прочерк

А (до зміни)

графи 2-9

Дані по тим же графам з початкового З.-Ф. Їх візьміть тільки по тому найменуванню товарів (робіт, послуг), що зазначена в графі 1

Якщо складаєте єдиний коригувальний З.-Ф., товари одного найменування з однаковою ціною можна відобразити одним рядком. Тобто вказати їх сумарна кількість (лист Мінфіну від 05.09.2014 № 03-07-09 / 44607).

Якщо коригувальний З.-Ф. складаєте повторно, за відповідними графами рядка А вкажіть дані з рядка Б попереднього коректування З.-Ф. (Листи Мінфіну від 26.05.2015 № 03-07-09 / 30177, ФНС від 10.12.2012 № ОД-4-3 / 20872)

Б (після зміни)

графи 2-2а

Ті ж дані, що і по рядку А (до зміни)

Якщо в результаті коригування кількість (обсяг) товарів змінилося (збільшилася або зменшилася), то вкажіть новий показник.

Якщо кількість (обсяг) не змінився - перенесіть показник з рядка А (до зміни)

Якщо в результаті коригування ціна товарів (робіт, послуг) змінилася (збільшилася або зменшилася), вкажіть нову.

Якщо ціна залишається незмінною, перенесіть дані з рядка А (до зміни)

Графу 3 рядки Б × графу 4 рядка Б

Суму акцизу після коригування.

Якщо такого немає, напишіть «Без акцизу»

Ставку ПДВ.

Графу 5 рядка Б × графу 7 рядка Б.

Якщо ви звільнені від сплати ПДВ за статтею 145 НК, вкажіть «без ПДВ»

Графа 5 рядка Б + графа 8 рядка Б.

За операціями, що звільнені від ПДВ за статтею 145 НК, графа 9 дорівнюватиме графі 5

В (збільшення)

Заповнюється при збільшенні вартості відвантаження

Графи 5, 6, 8, 9

Різницю між показниками рядка А і рядка Б по кожній з граф. Ця різниця буде негативна, однак ставити знак мінус не потрібно

Всього збільшення (сума рядків В)

Графи 5, 8, 9

Суму показників всіх рядків В по кожній графі

Г (зменшення)

Заповнюється при зменшенні вартості відвантаження

Графи 5, 6, 8, 9

Різницю між показниками рядка А і рядка Б по кожній з граф.

Всі показники вказуйте з позитивним значенням

Всього зменшення (сума рядків Г)

Графи 5, 8, 9

Суму показників всіх рядків Г по кожній графі

Коригувальний рахунок фактура: зразок

  1. Ознайомтеся зі зразком заповнення коректування рахунки-фактури, коли продавець збільшив ціну поставки відповідно до додаткову угоду щодо договору.

  1. Ознайомтеся зі зразком заповнення коректування рахунки-фактури, коли продавець зменшив ціну поставки відповідно до додаткову угоду щодо договору.

  • Зразок заповнення єдиного коректування рахунки фактури.xls
  • Зразок заповнення коректування рахунки фактури.doc

    • Рахунок-фактура 2019 скачати бланк безкоштовно в excel

    12.07.2019

    Форма рахунку-фактури, коректування рахунки-фактури і журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур затверджена Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 «Про форми і правилах заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість" (в редакції Постанов Уряду РФ від 28.05.2013 № 446, від 24.10.2013 № 952, від 30.07.2014 № 735, від 29.11.2014 № 1279, від 25.05.2017 № 625, від 19.08.2017 № 981, від 01.02.2018 № 98 і від 19.01.2019 № 15).
    Початок дії останньої редакції: 01.04.2019.

    19.01.2019 № 15 :

    Форми рахунки-фактури і книги покупок (+ доп.ліст) не змінилися.

    Оновлено форми книги продажів і додаткового аркуша книги продажів: Нові графи 14а і 17а призначені для ПДВ зі ставкою 18%. Колишні графи 14 і 17 тепер призначені для діючої ставки ПДВ - 20%.

    У Порядку заповнення книги продажів скасовано правило, яке зобов'язує покупця виставляти продавцеві рахунок-фактуру в разі повернення товарів (навіть прийнятих на облік). Всі повернення тепер оформляються через виставлення продавцем коректування рахунки-фактури.

    Внесено поправки в правила ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Це пов'язано з підвищенням ставки ПДВ до 20% з 1 січня 2019 року.

    Про основні зміни згідноПостановою Уряду РФ від01.02.2018 № 98 :

    Книга покупок (зміни тільки в порядку заповнення):

    - У графі 3 «Номер і дата рахунку-фактури продавця» вказуються порядковий номер і дата складання документа (чека) для компенсації суми ПДВ іноземному покупцеві.

    - У графі 7 «Номер і дата документа, що підтверджує сплату податку» вказуються порядковий номер і дата касового чека, виданого організацією роздрібної торгівлі іноземцю для компенсації ПДВ. При одночасному відображенні декількох касових чеків в цій графі вони вказуються через розділовий знак ";".

    - У графу 13 «Реєстраційний номер митної декларації» вносяться відомості про позначці митного органу, яка підтверджує вивезення товарів іноземним громадянином за межі ЄАЕС.

    - У графі 15 указується вартість реалізованих товарів з урахуванням ПДВ, зазначена в чеку для компенсації податку.

    - У графу 16 вноситься сума ПДВ, розрахована організацією роздрібної торгівлі, для компенсації податку.

    - Також внесено зміни до порядку заповнення граф додаткових аркушів книг покупок і продажів.

    книга продаж (Зміни тільки в порядку заповнення):

    У графі 11 указується порядковий номер і дата складання документа (чека), виданого для компенсації суми ПДВ іноземному покупцеві.

    У графу 13б вноситься вартість реалізованих товарів з урахуванням ПДВ, зазначена в чеку для компенсації податку.

    Про основні зміни згідноПостановою Уряду РФ від19.08.2017 № 981 :

    Рахунок-фактура:

    Н ова графа 1а: «Код виду товару».

    Графа 11 рахунку-фактури буде називатися «Реєстраційний номер митної декларації»

    В поле підписів « Індивідуальний підприємець або інша уповноважена особа »замість "Індивідуальний підприємець» .

    Коригувальний рахунок-фактура:

    Н ова графа 1б: «Код виду товару».У цій графі треба буде ставити код виду товару відповідно до єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності (ТН ЗЕД) ЄАЕС. Показник вказується щодо товарів, вивезених за межі території Росії в країни Євразійського економічного союзу. При відсутності показника ставиться прочерк.

    Зміни в порядках заповнення:

    Також вносяться поправки в порядок заповнення рахунків-фактур експедиторами, комісіонерами і забудовниками, а також доповнення в правила зберігання рахунків-фактур та інших документів по ПДВ.
    - Порядок заповнення коректування рахунки-фактури буде передбачати, що платник податків має право вказувати в додаткових рядках і графах додаткову інформацію, в тому числі реквізити первинного документа, за умови збереження форми коректування рахунки-фактури.

    Про основні зміни згідноПостановою Уряду РФ від 25.05.2017 № 625:
    "Про внесення змін до додатка № 1 і 2 до постанови Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137«.

    З 01.07.2017 форма рахунку-фактури доповнено рядком 8 «Ідентифікатор державного контракту, Договору (угоди) ».

    Коригувальний рахунок-фактура поповниться рядком 5 з таким же найменуванням.

    У цьому рядку вказується ідентифікатор державного контракту на поставку товару (виконання робіт, надання послуг), договору (угоди) про надання з федерального бюджету юридичній особі субсидій, бюджетних інвестицій, внесків до статутний капітал.

    Зміни пов'язані з підписанням федерального закону від 03.04.2017 № 56-ФЗ. У ньому було доповнено перелік відомостей, які повинні бути вказані в рахунку-фактурі, що виставляється при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав.

    Витяг з постановивід 25.05.2017 № 625 :

    1. У додатку N 1 до зазначеної постанови:

    "Ідентифікатор державного контракту, договору (угоди)

    _____________________________________________________________________ (8)";

    б) пункт 1 розділу II доповнити підпунктом "н" такого змісту:

    "Н) в рядку 8 - ідентифікатор державного контракту на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), договору (угоди) про надання з федерального бюджету юридичній особі субсидій, бюджетних інвестицій, внесків до статутного капіталу (при наявності).".

    2. У додатку N 2 до зазначеної постанови:

    а) розділ I після рядка, що стосується валюти, доповнити рядком такого змісту:

    "Ідентифікатор державного контракту, договору

    (Угоди) ______________________________________________ (5) ";

    б) пункт 1 розділу II доповнити підпунктом "л" такого змісту:

    "Л) в рядку 5 - ідентифікатор державного контракту на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), договору (угоди) про надання з федерального бюджету юридичній особі субсидій, бюджетних інвестицій, внесків до статутного капіталу (при наявності)."

    Універсальний передавальний і коригувальний документ

    У листі ФНС Росії від 17.10.2014 № ММВ-20-15 / 86 @ приведена рекомендована Форма універсального коректування документа, а також Порядок її заповнення і Перелік випадків, для оформлення яких може бути використана дана форма.

    Новини по темі

    Нове від 12.07.2019: ФНС РФ наказом від 08.04.2019 № ММВ-7-15 / 176 @змінила формати рахунків-фактур, документів про відвантаження, передачі товарів і робіт.

    Нове від 07.06.2019: Мінфін РФ в листі від 15.05.2019 № 07-01-09 / 34738 уточнив, чи можна приймати до відрахування ПДВ по рахунку-фактурі, в якому найменування покупця вказано з помилкою в організаційно-правовій формі.

    Нове від 27.04.2019: Мінфін РФ в листі від 10.04.2019 № 03-07-09 / 25256 роз'яснив, коли постачальник може не складати коригувальний рахунок-фактуру при встановлену розбіжність у кількості поставленого товару і відразу виписувати первинний рахунок-фактуру.

    Нове від 10.04.2019: Мінфін у листі від 02.04.2019 № 03-07-10 / 22587 попереджає коли підрядник повинен виставити коригувальний рахунок-фактуру (при зміні вартості будівельно-монтажних робіт, прийнятих замовником).

    Нове від 05.04.2019: ФНС РФ в листі від 25.03.2019 № СД-4-3 / 5268 @ уточнює, що робити постачальнику, якщо він не вказав в рахунку-фактурі ІПН покупця.

    Нове від 11.03.2019: Мінфін РФ в листі від 20.02.2019 № 03-07-11 / 10765 роз'яснив, чи можна прийняти до відрахування ПДВ при наявності помилок в рядку 4 «Вантажоодержувач і його адреса» рахунки-фактури.

    Нове від 25.01.2019: ФНС РФ наказом від 19.12.2018 № ММВ-7-18 / 820 @ затвердила нові електронні формати рахунки-фактури та документів про відвантаження.

    Нове від 22.01.2019: ФНС РФ ввела нові форми реєстру рахунків-фактур, виставлених постачальниками середніх дистилятів і нафтової сировини. Наказ від 18.12.2018 № ММВ-7-3 / 818 @.

    Нове від 07.12.2018: ФНС РФ влисті від 23.11.2018 № 03-07-11 / 84720 уточнює, чи можна в рахунках-фактурах вказувати адреси продавця в іншій послідовності слів, ніж передбачено ЕГРЮЛ або ЕГРІП.

    Нове від 25.10.2018: ФНС РФ влисті від 23.10.2018 № СД-4-3 / 20667 @роз'яснила, які ставки ПДВ застосовувати і як оформляти рахунки-фактури на рубежі 2018 і 2019 років.

    Нове від 12.10.2018: ФНС РФ в листі від 25.07.2018 № СД-4-3 / 14384 @ повідомляє про дозвіл вказувати в графі 11 рахунку-фактури реєстраційний номер заяви про випуск товарів.

    Нове від 10.09.2018: ФНС РФ листі від 22.08.2018 N АС-4-15 / 16298 @ уточнила статус універсального передавального документа і роз'яснила, чи можна застосовувати УПД тільки в якості рахунку-фактури.

    витяги:

    Форма УПД запропонована ФНС для оформлення первинних облікових документів, в тому числі з можливістю одночасного виконання вимог, встановлених для рахунків-фактур.При цьому статусу для використання УПД тільки в якості «рахунок-фактура» не передбачено.

    Нове від 05 .07 .2018: ФНС

    Росії в листі від07.06.2018 № СД-3-3 / 3806 @ пояснила, як треба вносити виправлення в рахунок-фактуру в разі зміни форми зазначеного документа.

    Нове від 25.08.2016: ФНС РФ в листі від 17.08.2016 № СД-4-3 / 15094 @ зазначає, що платник податків має право вказувати в додаткових рядках і графах рахунки-фактури додаткову інформацію (між рядком 7 «Валюта: найменування, код» і табличній частиною рахунку-фактури , а також в табличній частині рахунку-фактури), в тому числі реквізити первинного документа, за умови збереження форми рахунки-фактури і послідовності граф, затвердженої постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137. Це передбачено пунктом 9 Правил заповнення рахунку-фактури, застосовуваного при розрахунках по ПДВ.

    Нове від 14.06.2016: У листі Мінфіну РФ від 20.05.2016 № 03-07-09 / 29055 уточнюється порядок заповнення рядка 1б коректування рахунки-фактури при зміні вартості відвантажених товарів.

    Нове від 12.06.2016: ФНС наказом від 14.03.2016 № ММВ-7-3 / 136 @затвердив новий перелік кодів видів операцій, які вказуються в книгах покупок, продажів і в журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур.Наказ набирає чинності з 01.07.2016.Зміни пов'язані з численним змінами в законодавстві з ПДВ. Новий перелік видів операцій містить 24 коду.

    Нове від 11.04.2016: Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії в Листі від 26.02.2016 № 03-07-09 / 10933 в рахунку-фактурі додаткову інформацію потрібно вказувати в додаткових рядках і графах після підписів керівника та головного бухгалтера організації.

    Правила / порядок заповнення (З Додатка № 1 до

    Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137, (в ред. Постанов Уряду РФ від 28.05.2013 № 446, від 24.10.2013 № 952, від 30.07.2014 № 735, від 29.11.2014 № 1279, від 25.05.2017 № 625, від 19.08.2017 № 981)):

    Часто у організацій та ВП, що реалізують товари або надають послуги, з'являється необхідність в коректуванні рахунків-фактур, виставлених покупцями і замовникам до оплати. Сьогодні ми спробуємо розібратися, в яких випадках складається коригувальний рахунок-фактура, який механізм виправлення помилок в рахунку, а також на прикладах розглянемо основні операції з коригуванням рахунків.

    Коли складається коригувальний рахунок-фактура

    Коригування рахунку-фактури, виставленого продавцем товару або виконавцем послуг, необхідно здійснити в разі, якщо в початковий рахунок внесені зміни щодо кількості та вартості товару (робіт, послуг). Але слід розуміти, що навіть в разі зміни вартісних і кількісних показників виправляти рахунок потрібно не завжди. За детальнішою інформацією щодо операцій, за якими потрібно коригувати рахунку і за якими цього робити не слід, дані в листах, опублікованих Міністерством фінансів РФ.

    Якщо Ви є продавцем товарів (виконавцем послуг), то коригувати рахунок Ви повинні, якщо:

    • в рахунку, які Ви виставили покупцеві / замовнику, є знижки;
    • покупець повернув Вам товар, який не був прийнятий до обліку;
    • під час приймання товару покупцем була виявлена \u200b\u200bнедостача, невідповідність (як за кількістю, так і за якістю), внаслідок чого покупець пред'явив претензію. Вами претензія була прийнята;
    • від покупця - не платник ПДВ надійшов повернення товару;
    • покупець прийнятий до обліку неякісні товари, які, за спільним рішенням, були утилізовані силами покупця;
    • Ви відвантажили товар за попередніми цінами. При перегляді цін і визначенні собівартості відвантаження Вам необхідно виставити коригувальний рахунок.

    Помилкова коригування рахунку

    Досить часто виникають спірні ситуації, коли, на перший погляд, здається необхідним коригування рахунку-фактури, хоча насправді виставляти коригувальний рахунок не потрібно. Щодо поширених випадків, коли рахунки-коригування виставляються без необхідності, Мінфін дав відповідні роз'яснення в листах. Нижче перераховані ситуації, при виникненні яких коригувати рахунку не потрібно:

    1. При виставленні рахунку Ви допустили арифметичну помилку. Наприклад, неправильно зазначено вартість послуг, при цьому тариф і кількість відзначені вірно, помилка допущена при розрахунку. Також не потрібно проводити коригування, якщо при формуванні рахунку через програму мав місце технічний збій, внаслідок чого невірно вказана податкова ставка, тариф і т.п. При виникненні всіх вищеописаних ситуацій Вам слід виправити первинних рахунок.
    2. При зворотної продажу. Якщо покупець придбав товари, прийняв їх до обліку, після чого з тих чи інших причин оформляє повернення, то дана операція оформляється звичайним рахунком-фактурою, яку надає Вам покупець, підтверджуючи тим самим зворотний реалізацію.
    3. Ви двічі виписали рахунок покупцеві (або виставили один і той же рахунок різних контрагентам). В такому випадку Вам необхідно анулювати документ в книзі продажів. Також не забудьте проінформувати клієнта про помилковий виставленні документа.
    4. Між Вами і покупцем (замовником) укладено договір, згідно з яким ціна товару фіксується після виставлення початкового рахунку. У даній ситуації виправляти потрібно первинний документ.
    5. До того моменту, як Ви виставили початковий рахунок, був змінений вартісної (кількісний) показник товару / послуги (5 днів після відвантаження товару, надання послуг) .У подібній ситуації зміні підлягає первинний рахунок.

    Приклад №1.

    ТОВ «Лебідь» уклав з АТ «Соловей» договір на поставку електрокомплектуючих. Ціна поставки товару - 1.105 дол. США. Договором передбачено, що оплата за товар визначається в рублях за курсом на дату поставки.

    Незважаючи на те, що еквівалент вартості електротоварів в рублях змінюється в зв'язку з коливанням курсу долара, «Лебідь» не повинен виставляти рахунки-коригування. В даному випадку ні ціна відвантаження, ні кількість товару не змінюється, тому виписувати коригувальний рахунок «Лебідь» не повинен.

    Як скласти рахунок-коригування?

    Форма рахунку-коригування і порядок його заповнення встановлено законодавчо Постановою Уряду №1137.

    обов'язкові реквізити

    При складанні коригування проконтролюйте, що документ містить всі необхідні реквізити. Документ повинен відображати інформацію про внесені зміни (тариф, кількість, ціна і т.п.), а також посилатися на початковий рахунок. Основні дані, які Ви повинні вказати при складанні рахунки-коригування, представимо у вигляді таблиці.

    Порядок складання рахунку-коригування

    Повна інструкція щодо механізму заповнення рахунку-коригування представлена \u200b\u200bв додатку №2 до Постанови №1137.

    При внесенні виправлень Ви повинні вказувати в рахунку-коригуванню тільки ті показники, які були змінені. Якщо коригуванню підлягає кілька рахунків, то доцільно скласти єдиний коригувальний документ. У ньому необхідно перерахувати всі рахунки, що підлягають уточненню, а також вказати дані про кількісних і вартісних змінах по кожному рахунку і сумарно. Складання єдиного консолідованого рахунку-коригування можливо в разі, коли уточнюється інформація по поставці одному контрагенту. Також слід врахувати, що основні показники в початкових рахунках (найменування товару / послуг, ціна) повинні бути ідентичні.

    Регламент допускає складання коригування як в паперовому форматі, так і в електронній формі - Ви самостійно обираєте зручний для Вас варіант в залежності від специфіки документообігу, прийнятого у Вашій організації.

    приклад №2 .

    ТОВ «СтройБаза» поставляє АТ «Монтаж Плюс» будматеріали для обробки приміщень (шпалери, лінолеум) згідно з укладеним договором. Угодою передбачено, що після того, як «МонтажПлюс» буде придбано товару на суму понад 1.500.000 руб., Покупцеві надається знижка 10% на весь товар, в тому числі на раніше придбаний.

    18.08.2016 «СтройБаза» здійснив відвантаження товару, був виставлений рахунок-фактура і зареєстрований в книзі продажів:

    15.10.2016 «СтройБаза» відвантажив другу партію товару:

    Так як вартість першої і другої поставки перевищує 1.500.000 руб., «СтройБаза» надає знижку 10% на всю закупівлю ((1.094.200 руб. + 820.600 руб.) * 10% \u003d 191.480 руб.). У зв'язку з виправленням вартості товару, «Будбази» виставлено єдиний рахунок-коригування, в якому вказана ціна на товар з урахуванням знижки:

    Реєструємо рахунок-коригування

    Рахунки-коригування підлягають обов'язковій реєстрації. Якщо Ви виступаєте продавцем, то виправлений рахунок потрібно внести в книгу продажів. У разі, якщо до Вас надійшла коригування постачальника, то такий документ має бути зареєстрований у книзі покупок. Регламент процедури реєстрації коригувальний рахунків докладно описаний в додатках 4 (розділ 2) і 6 (розділ 2) Постанови №1137.

    Дії після внесення коригувань

    Тепер розглянемо порядок дій, наступний після виставлення (надходження) коректування рахунки.

    Припустимо, мало місце зменшення ціни товару (робіт), на підставі чого продавець виставив рахунок коригування:

    • якщо Ви покупець, то Ви відображаєте в книзі продажів первинний рахунок і коригувальний (згідно хронології), після чого відновлюєте ПДВ в частині різниці вартості;
    • якщо Ви виступаєте продавцем, то виставлений рахунок-коригування Вам потрібно внести в книгу покупок, далі приймаєте ПДВ до відрахування (сума виникла різниці).

    У разі, коли ціна товару була збільшена, передбачений наступний порядок дій:

    • покупець вносить документ-коригування в книгу покупок і приймає ПДВ до відрахування;
    • продавець реєструє рахунок в книзі продажів і збільшує податкову базу ПДВ на суму виниклої різниці.

    Питання відповідь

    питання: АТ «Байкал» здійснює оптову реалізацію лакофарбової продукції. У зв'язку зі зменшенням ціни на товар, згідно укладеного додатково угоди, в січня 2016 «Байкалом» виставлений рахунок-коригування. Протягом якого часу «Байкал» має право на відрахування з суми виниклої різниці?

    відповідь: Право на відрахування зберігається за «Байкалом» терміном на 3 роки, тобто оформити відрахування годі й пізніше січня 2019.

    питання: АТ «Гладіатор» орендує державне майно на підставі укладеного договору. У березні 2016 орендар повідомив про те, що з 01.01.16 вартість орендної плати зменшена. «Гладіатор» виступає податковим агентом і виставляє коригувальний рахунок-фактуру. Чи має право «Гладіатор» прийняти до відрахування ПДВ?

    відповідь: Так, законодавство дає право «Гладіатора» оформити відрахування ПДВ на суму коштів, надміру сплачених до бюджету.

    питання: 14.04.2016 АТ «Олена» було отримано рахунок на оплату канцтоварів на суму 12.740 руб. У зв'язку зі зміною вартості «Оленою» було отримано рахунок-коригування від 18.04.2016 на суму 11.950 руб. Яким чином необхідно зареєструвати вищевказані документи?

    відповідь: Надійшли рахунку «Олена» реєструє в книзі продажів в хронологічному порядку: спочатку - початковий рахунком, потім - рахунок-коригування.

    З 1 липня 2013 року набули чинності зміни до гл. 21 НК РФ, згідно з якими платнику податків надано право виставляти єдиний коригувальний рахунок-фактуру при зміні вартості товарів (робіт, послуг, майнових прав), відображених в декількох виставлених ним раніше рахунках-фактурах (ст. 163, п. 5.2 ст. 169 НК РФ , абз. 3 пп. "д" п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закону від 05.04.2013 N 39-ФЗ (далі - Закон N 39-ФЗ)).

    Перед тим як аналізувати дане нововведення, нагадаємо, що таке коригувальний, і в яких випадках він виставляється.

    Коригувальний рахунок-фактуру становить постачальник (підрядник, виконавець) у випадках, коли:

    а) змінюється ціна (вартість) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг);

    б) (і / або) змінюється кількість (обсяг) поставлених товарів (виконаних робіт).

    Обов'язковою умовою для виставлення коректування рахунки-фактури є наявність договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця (замовника) на зміну вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), переданих майнових прав.

    Термін виставлення рахунку-фактури не пізніше 5 календарних днів з дня складання вищевикладених документів.

    В даний час форма коректування рахунки-фактури і порядок його заповнення затверджені Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137.

    Також відзначимо, що в разі, якщо в початковому рахунку-фактурі були помилки, то коригуючий документ не складається, а коригується первинний.

    Що стосується премій або знижок, що надаються постачальником покупцеві за певний обсяг придбаних ним товарів, то відповідно до п. 2.1 ст. 154 Податкового кодексу Російської Федерації (В ред. Федерального закону від 05.04.2013 N 39-ФЗ) з 1 липня 2013 р виплата (надання) продавцем товарів (робіт, послуг) їх покупцеві премії (Заохочувальної виплати) за виконання покупцем певних умов договору поставки товарів (виконання робіт, надання послуг), включаючи придбання певного обсягу товарів (робіт, послуг), не применшує для цілей обчислення податкової бази продавцем товарів (робіт, послуг) (і застосовуються податкових відрахувань їх покупцем) вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), за винятком випадків, коли зменшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) на суму виплачуваної (наданої) премії (заохочувальної виплати) передбачено зазначеним договором.

    Коректувальні рахунки-фактури до 01 липня 2013 можна було виставляти окремо до кожного первинного рахунку-фактурі, але з початку липня з'явилася можливість і право виставляти єдиний коригувальний документ.

    У зв'язку з цим нововведенням, зміни до Постанови Уряду №1137 не вносилися, таким чином, виникає двояка ситуація: право виникло, а форма і особливості виставлення не затверджені. Існує дві протилежні думки: одні вважають, що краще не ризикувати і, поки не внесені зміни до Постанови, продовжувати оформляти коректувальні рахунки-фактури до одного відвантажувальні документи, а не до декількох. Інші ж навпаки вважають, що оскільки таке право надали, то їм можна користуватися.

    Існує ще один нюанс: як чинити, якщо зміна вартості відбулося до 1 липня 2013? Чи може постачальник виставити єдиний коригувальний рахунок-фактуру в даній ситуації? Згідно 21 главі НК РФ, це не заборонено. Про це ж говорять Положення Закону №39-ФЗ. Але все-таки рекомендується дочекатися роз'яснень Мінфіну або ФНС Росії з цього приводу.

    Отже, основні вступні моменти розібрали. Перейдемо безпосередньо до правил заповнення єдиного коректування рахунки-фактури.

    Згідно п. 5.2 ст. 169 НК РФ в Коригувальний рахунку-фактурі необхідно обов'язково вказати:

    1. Найменування «коригувальний рахунок-фактура», порядковий номер і дату складання;
    2. Порядковий номер і дату складання рахунку-фактури, за яким здійснюється зміна вартості відвантажених товарів, в тому числі в разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) поставлених (відвантажених) товарів;
    3. Найменування, адреси та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;
    4. Найменування товарів і одиницю виміру, за якими здійснюються зміна ціни або уточнення кількості (обсягу);
    5. Кількість товарів за рахунком-фактурою, виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру до і після уточнення кількості поставлених (відвантажених) товарів;
    6. Назва валюти;
    7. Ціна (тариф) за одиницю виміру без урахування податку;
    8. Вартість усієї кількості товарів (робіт, послуг), майнових прав за рахунком-фактурою без податку до і після внесених змін;
    9. Суму акцизу по підакцизних товарів;
    10. Податкову ставку;
    11. Суму податку, яка визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок до і після зміни вартості відвантажених товарів;
    12. Вартість усієї кількості товарів (робіт, послуг), за рахунком-фактурою з урахуванням суми податку до і після зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
    13. Різницю між показниками рахунку-фактури, за яким здійснюється зміна вартості відвантажених товарів, і показниками, обчисленими після зміни вартості відвантажених товарів.

    Що стосується підписів, то в разі виставлення документа:

    На паперовому носії, рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації (п. 6 ст. 169 НК РФ).

    В електронній формі, рахунок-фактура підписується однією електронним цифровим підписом (ЕЦП) керівника або уповноваженої особи. Поле «Головний або інша уповноважена особа» не формується.

    це загальні правила для коригуючих рахунків-фактур. Для єдиного є ряд доповнень:

    1. Якщо найменування, ціна і товарів в початкових рахунках-фактурах однакові, а також ціна товарів після зміни, то в єдиному Коригувальний рахунку-фактурі можна відобразити зміну вартості товарів сумарно в одному рядку.

    У разі якщо за однією і тією ж позиції (виду товарів, робіт, послуг, майнових прав) зміни відбуваються як в сторону збільшення вартості, так і в бік її зменшення, відображати такі зміни в єдиному Коригувальний рахунку-фактурі краще в окремих рядках або в різних коригуючих рахунках-фактурах. Це пов'язано з тим, що для цілей оподаткування подібні зміни і у продавця, і у покупця можуть враховуватися в різних податкових періодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п . 10 ст. 172 НК РФ).

    2. Єдині коректувальні рахунки-фактури не передбачають відомостей по декільком покупцям, але можна включити відомості про зміни вартості за рахунками-фактурами з одним покупцем, але з різними одержувачами і (або) вантажовідправниками. Так як відомості про вантажоодержувача і вантажовідправника в Коригувальний рахунку-фактурі не відбиваються (пп. 1 - 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

    У додатку 11 до розділу 12.1 "Порядок виставлення рахунків-фактур по новій формі, Затвердженої Постановою Уряду РФ N 1137. Заповнення книг покупок і книг продажів. Ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур "можна ознайомитися з зразком заповнення єдиного коректування рахунки-фактури :

    У ситуації, коли дані декількох рахунків-фактур вказуються окремо в різних рядках єдиного коректування рахунки-фактури;

    У ситуації, коли дані декількох рахунків-фактур в єдиному Коригувальний рахунку-фактурі об'єднуються і вказуються сумарно в одному рядку.

    3. В єдиному Коригувальний рахунку-фактурі необхідно вказувати інформацію про всі рахунки-фактури, за якими здійснюється зміна вартості товарів (робіт, послуг, майнових прав) (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "А" п . 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закону N 39-ФЗ).

    Є кілька варіантів, як це можна зробити:

    Продублювати рядок 1б, щоб відобразити відомості про всі рахунки-фактури, дані яких ви коригуєте.

    Додати в таблицю додаткову графу 10, де будуть зазначатися реквізити рахунків-фактур.

    Також можливе зазначення реквізитів рахунку-фактури в графі 1 після найменування товару.

    Всі ці варіанти прийнятні, так як на даний момент, як уже згадувалося вище, не затверджена форма єдиного коректування рахунки-фактури.

    4. Єдиний коригувальний рахунок-фактуру можна оформити до рахунків-фактур, виставлених в різних податкових періодах. Правила гл. 21 НК РФ цього не забороняють.

    5. В єдиному Коригувальний рахунку-фактурі не слід об'єднувати зміни по рахунках-фактурах, виставлених в різній валюті. Такий висновок можна зробити, зокрема, з пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, яка не передбачає зазначення різних видів валют.

    Спеціальних термінів для виставлення єдиного коректування рахунки-фактури Податковий кодекс РФ не встановлює. Отже, такий рахунок-фактуру необхідно виставити протягом п'яти календарних днів з дати складання первинних документів (документа), що підтверджують згоду (повідомлення) покупця зі зміною вартості (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ ).

    Можливо, цих первинних документів буде кілька, і вони оформлені не в один день. Правил, що забороняють відображати всі зміни в єдиному Коригувальний рахунку-фактурі, немає. У разі формування такого рахунку-фактури, необхідно врахувати наступне:

    По-перше, відраховувати термін на виставлення єдиного коректування рахунки-фактури слід з самої першої можливої \u200b\u200bдати складання первинного документа або угоди.

    По-друге, при формуванні єдиного коректування рахунки-фактури рекомендується враховувати, в якому податковому періоді повинно відображатися ту чи іншу зміну вартості (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ). Об'єднувати зміни, які для цілей оподаткування продавцеві або покупцеві доведеться відбивати в різних кварталах, небажано. Це пов'язано з тим, що великі цифри такого рахунку-фактури (наприклад, суму в рядку "Всього збільшення (сума рядків В)") доведеться розділити по відповідним податкових періодів. Проведене розподіл сум податку за податковими періодами вам (або вашому покупцеві) необхідно буде доводити і в ході податкової перевірки. А зіставити дані єдиного коректування рахунки-фактури з показниками податкових регістрів в цьому випадку може виявитися важко.

    Вартість товарів може змінитися як в меншу, так і в найбільшу сторону.

    1. Якщо в сторону зменшення, то у продавця відрахуванням підлягає різниця між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості відвантажених товарів до і після такого зменшення.

    У покупця дана різниця повинна бути відновлена \u200b\u200b(тобто нарахована до бюджету).

    Продавець реєструє коректувальні рахунки-фактури в книзі покупок на суму різниці (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графи книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а і 9б заповнюються на підставі даних коректування рахунки-фактури. Уточнену декларацію з ПДВ за той період, коли відбулося відвантаження, йому не потрібно.

    Покупець реєструє коректувальні рахунки-фактури в книзі продажів на суму різниці і також не подає уточнені декларацію за минулий період.

    2. Якщо в сторону збільшення, то дана різниця враховується при обчисленні податку за той квартал, в якому було складено документи, що служать підставою для виставлення коригуючих рахунків-фактур (п. 10 ст. 154, ст. 163 НК РФ, пп. "Б "п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закону N 39-ФЗ).

    Це дуже важливий момент, тому що немає необхідності, як раніше подавати уточнену декларацію і сплачувати пені.

    Якщо ж зміна вартості в бік збільшення відбулося до 1 липня 2013 року, то зміна вартості слід відображати в періоді відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Якщо відвантаження відбулося в минулому кварталі, то при збільшенні вартості буде необхідно подати уточнену податкову декларацію за даний період, Доплатити ПДВ та пені.

    приклад:

    У II кварталі 2013 року ТОВ "Сувенір-Майстер" (продавець) відвантажило ТОВ "Звіздар" (покупцеві) дві партії товарів.

    Дата
    відвантаження
    партії
    товару

    Найменування
    товару

    кількість,
    шт.

    Ціна за 1 од.,
    руб.

    Вартість партії, руб.

    Рахунок
    фактура

    Ціна
    без
    ПДВ

    Нараховано
    ПДВ по
    ставкою
    18%

    вартість
    без ПДВ

    Нараховано
    ПДВ по
    ставкою
    18%

    вартість
    з урахуванням
    ПДВ

    Футболка з логотипом

    N 25 від
    05.06.2013

    Магніт-пазл

    N 33 від
    13.06.2013

    20 липня 2013 сторони підписали угоду про зменшення ціни раніше відвантаженої продукції, згідно з яким ціна товарів, відвантажених 05 червня 2013 року і 13 червня, зменшується на 200 руб.

    В результаті проведеного зменшення ціна і вартість відвантаженої продукції, а також суми нарахованого податку складуть:

    Дата
    відвантаження
    партії
    товару

    Рахунок
    фактура

    Найменування
    товару

    кількість,
    шт.

    Ціна за 1 од.,
    руб.

    Вартість партії, руб.

    Ціна
    без
    ПДВ

    Нараховано
    ПДВ по
    ставкою
    18%

    вартість
    без ПДВ

    Нараховано
    ПДВ
    за ставкою
    18%

    вартість
    з урахуванням
    ПДВ

    N 25 від
    05.06.2013

    Футболка з логотипом

    N 33 від
    13.06.2013

    Магніт-пазл

    21 липня ТОВ "Сувенір-Майстер" виставить покупцеві єдиний коригувальний рахунок-фактуру, в якому відобразить зменшення вартості обох партій товарів.

    На закінчення відзначимо, що зміни, що відбулися з 1 липня 2013 року, принесли багато позитивних моментів. Велике питання залишився відносно самого оформлення єдиного коректування рахунки-фактури. До тих пір, доки не буде дано будь-які роз'яснення та не внесені зміни до Постанови Уряду №1137 з даного питання, залишається або оформляти документи «по-старому» і чекати, або починати користуватися наданим правом, але маючи на увазі все наслідки.

    Поділитися з друзями:
    Що ще почитати
    
    Всі права захищені, 2020 р

    Copyright © 2020 Все для підприємця.