Как используются счета 15 и 16. Приобретение МПЗ по цене ниже учетной. Условия применения счета

Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:

• с использованием счета 10 "Материалы";
• с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:

• стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;
• затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т. е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

При формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчетном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют, как правило, первый вариант учета.

В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно-заготовительных расходов, и тогда наиболее приемлемым будет второй вариант учета.

При использовании второго варианта учета оприходование материалов и их списание в течение отчетного периода осуществляют в оценке, основанной на применении учетных цен, устанавливаемых предприятием согласно учетной политике.

Методическими указаниями предусмотрены:

• договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
• планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
• средняя цена группы.

Более предпочтительным будет тот вариант, который позволит обеспечить наименьшее отклонение фактической цены от учетной. В этом случае в течение отчетного периода учетная информация о материалах является наиболее близкой к фактической величине, что позволяет предприятию организовать более эффективное управление затратами.

В связи с тем что по большинству объектов учета порядок обработки информации не регламентирован, предприятию приходится самостоятельно разрабатывать учетную технологию и закреплять ее в соответствующих организационно-распорядительных документах.

При наличии материалов в пути порядок обработки информации на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" значительно усложняется. В этом случае на начало отчетного месяца на счете имеется дебетовое сальдо, которое отражает наличие материалов в пути. К ним относят материалы, право собственности на которые перешло к покупателю и соответствующие расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на его склад.

Рассмотрим следующий порядок формирования информации по этому счету.

1. Определяется сальдо конечное (С кон) по счету 15. Оно соответствует материалам, находящимся в пути на конец месяца, и состоит из двух слагаемых. Первое равно стоимости материалов, находившихся в пути на начало отчетного месяца и не поступивших на предприятие в течение этого месяца. Оно определяется путем вычитания из начального сальдо стоимости тех материалов, которые фактически поступили на предприятие за отчетный период. Второе слагаемое равно стоимости материалов, расчетные документы на которые поступили в отчетном месяце, а сами материалы остались в пути.

2. Подсчитывается оборот кредитовый (О кр) как сумма учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период.

3. Определяется оборот дебетовый (О деб) путем вычитания из сумм фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период, отраженных по дебету счета 15, части этих затрат, относящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути.

4. Расчетным путем определяется величина отклонения фактических затрат на приобретение материалов от учетной цены:

Откл = С нач + О деб – О кр – С кон.

Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.

Счет 10 "Материалы" может иметь дебетовое сальдо, которое соответствует остатку материалов на складе в учетных ценах на начало и конец отчетного месяца.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Счет может иметь дебетовое или кредитовое сальдо. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о положительном отклонении фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются по дебету счета 10; наличие кредитового сальдо – об отрицательном отклонении.

Особенности учета материалов при имеющихся остатках на счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" рассмотрим на следующем примере.

Пример 1. На 1 марта остаток материалов на складе предприятия, учитываемых по учетной цене на счете 10-1 "Материалы", составил 23 600 руб. Сумма положительных отклонений, отражаемая по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", составила 4 750 руб. Остаток материалов в пути, учитываемый по фактической себестоимости на дебете счета 15, составил 23 400 руб.

В течение отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА МАРТ

В соответствии с учетной политикой предприятия в качестве учетной цены используется цена поставщика.

Определим финансовые затраты на материалы, списанные в основное производство.

1. Определяем сальдо конечное по счету 15. На предприятие 12 и 29 марта поступили материалы, числящиеся в пути на начало месяца, на сумму 19 770 руб. (16 570 + + 3 200). Поэтому на конец марта из материалов, числящихся в пути на начало месяца, остались в пути материалы на сумму 3 630 руб. (23 400 – 19 770). Кроме этого, 28 марта акцептован счет поставщика на сумму 11 600 руб. за материалы, которые в марте на предприятие не поступили. Тогда сумма материалов в пути на конец марта составит:

С кон = 3 630 руб. + 11 600 руб. = 15 230 руб.

2. Подсчитаем кредитовый оборот по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":

О кр = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + 3 200 руб. = = 86 930 руб.

3. Определяем оборот дебетовый по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" путем исключения из сумм фактических затрат, произведенных в отчетном периоде, сумм, относящихся к материалам, находящимся в пути на конец марта:

О деб = (32 340 руб. + 2 100 руб. + 1 360 руб. + 3 640 руб. + + 34 820 руб. + 4 740 руб. + 12 850 руб. + 11 600 руб.) – – 11 600 руб. = 91 850 руб.

4. Определим расчетным путем величину отклонения:

Откл = С нач + О деб – О кр – С кон = 23 400 руб. + 91 850 руб. – – 86 930 руб. – 15 230 руб. = 13 090 руб.

5. Списываем положительное отклонение записью:

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

13 090 руб.

6. Определяем дебетовый и кредитовый обороты, а также конечное сальдо по счету 10 "Материалы":

О деб = = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + + 3 200 руб. = 86 930 руб.

О кр = = 28 900 руб. + 44 260 руб. = 73 160 руб.

7. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:

.

8. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 20 "Основное производство":

Откл = = 73 160 руб. · 16,14 % = 11 808 руб.

9. Списываем сумму положительных отклонений в дебет счета 20:

11 808 руб.

10. Определяем сальдо конечное по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в общеустановленном порядке:

С кон = 4 750 руб. + 13 090 руб. – 11 808 руб. = 6 032 руб.

11. Определяем фактические затраты на материалы, списанные в дебет счета 20:

ФЗ = 28 900 руб. + 44 260 руб. + 11 808 руб. = 84 968 руб.

Следует обратить внимание на то, что суммы отклонений, учитываемых на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", подлежат списанию с него по всем направлениям движения материалов со счета 10 "Материалы". Порядок учета в этом случае рассмотрен в следующем примере.

Пример 2. За апрель имеется следующая информация по движению материалов (табл. 2).

Таблица 2

руб.

В течение отчетного периода были совершены операции по списанию материалов по учетным ценам, приведенные в табл. 3.

Таблица 3

РАСХОД МАТЕРИАЛОВ ЗА АПРЕЛЬ

Определим фактическую себестоимость материалов, списанных по всем направлениям выбытия материалов.

1. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены:

.

2. Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию:

на счет 20

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

8 773,4 руб. (192 400 руб. · 4,56 %);

на счет 26

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

1 084,8 руб. (23 790 руб. · 4,56 %);

на счет 44

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

1 589,6 руб. (34 860 руб. · 4,56 %);

на счет 94

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

383,1 руб. (8 400 руб. · 4,56 %);

на счет 91-2

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

855 руб. (18 750 руб. · 4,56 %).

3. Определяем общую сумму отклонений, подлежащую списанию со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Откл = 278 200 руб. · 4,56 % = 12 685,9 руб.

Е. В. Контонистова,

юрист консалтинговой группы "Что делать Консалт"

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости

приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

В п. 5 ПБУ 5/01 отмечается, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

В п. 6 ПБУ 5/01 перечислен состав затрат на приобретение материально-производственных запасов: суммы, уплачиваемые продавцу, а также за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования и др. Вышеперечисленные затраты возникают, как правило, неединовременно. Поэтому с целью формирования себестоимости МПЗ необходим калькуляционный счет, по дебету которого фиксировались бы все затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Если для формирования себестоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», то для формирования себестоимости оборотных активов (материалов, товаров и др.) применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 собираются все затраты, связанные с приобретением МПЗ, с кредитованием соответствующих счетов (60, 71, 76 и др.) в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов. Например, если продавец отгрузил покупателю ценности и право собственности на них перешло к покупателю, то последний должен отразить их покупную стоимость на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (хотя ценности еще не поступили на склад покупателя). Поэтому указание на то, что в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится только покупная стоимость МПЗ (см. абзац 2 пояснений к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов), теряет смысл. После того как

все затраты, относящиеся к той или иной партии материальных ценностей, будут отражены на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», т.е. сформирована их себестоимость, и эти ценности поступят на склад, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредитуется с дебетованием счетов по учету МПЗ (07, 10, 41 и др.). В связи с этим ошибочно утверждение в пояснениях к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов, что данный счет кредитуется только в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Отсюда сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает сумму затрат по приобретению ценностей, которые еще не поступили на склад предприятия.

В п. 13 ПБУ 5/01 записано: «организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения». К вышеуказанным затратам относятся расходы по доставке МПЗ до места их использования (если они не включены в цену на запасы, установленную договором), по страхованию, по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и по заемным средствам и др. Таким образом, затраты по заготовке и доставке товаров в зависимости от учетной политики могут или включаться в себестоимость товаров, т.е. в конечном итоге на дебет счета 41 «Товары», или списываться на издержки обращения (на дебет счета 44 «Расходы на продажу»).

Функция счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» как калькуляционного в полной мере не реализуется. Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно официальным комментариям к данному счету «в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков».

В момент фактического поступления материалов должна быть сделана запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Но документы по затратам, связанным с приобретением и заготовлением материалов, могут поступать после фактического оприходования материальных ценностей. Следовательно, на счет 10 «Материалы» ценности не могут быть оприходованы по фактическим затратам на их приобретение и заготовление.

Выше было отмечено, что счет 15 кредитуется на фактическую себестоимость поступивших в организацию МПЗ.

Поэтому для учета этих запасов в некоторых случаях используют заранее установленные учетные цены, что позволяет при оприходовании поступивших на склад материальных ценностей делать запись по дебету счетов учета этих ценностей и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на стоимость по учетным ценам. Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен применяются:

Договорные цены. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются все иные расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года), В состав транспортно-заготовительных расходов включаются отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой;

Планово-расчетные цены. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются отклонения договорных цен от планово-расчетных. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

Средняя цена группы. В состав транспортно-заготовительных расходов включается разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы. Средняя цена группы может устанавливаться в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. При этом уровень существенности в данном случае устанавливается не выше 10%.

В результате на этом счете появляется сальдо, показывающее разницу в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленную в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Это сальдо может быть:

а) дебетовым - если фактическая себестоимость выше учетной;

б) кредитовым - если фактическая себестоимость ниже учетной. Данная разница списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму превышения фактической себестоимости МПЗ над стоимостью по учетным ценам;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму превышения стоимости МПЗ по учетным ценам над их фактической себестоимостью.

Официальных разъяснений по вопросам отражения на счетах бухгалтерского учета операций оприходования материальных ценностей в случае, если документы не поступили при фактическом поступлении материалов, нет. Остается открытым вопрос: надо ли отражать по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» материалы, фактически поступившие на склад предприятия? Если не надо, то требуется установить, с каким счетом будет корреспондировать счет 10 «Материалы» при отражении в бухгалтерском учете фактического поступления материалов на предприятие? Безусловно, данные проводки имеют значение только для не отфактурованных на конец отчетного периода поставок. Иными словами, если согласно Инструкции по применению Плана счетов «остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути», т.е. материалов, по которым поступили документы или информация о переходе права собственности на данные товары, то на каком счете должны отражаться материалы, фактически оприходованные, но по которым еще не получены документы?

Предприятие имеет право самостоятельно определить порядок учета таких материалов. Решений может быть как минимум два.

Первый вариант. Для материалов, фактически оприходованных на склады предприятия, но по которым не поступили расчетные документы, к счету 10 «Материалы» открывается специальный субсчет «Неотфактурованные поставки». Операции оприходования данных материалов могут отражаться на счетах учета следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные поставки» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В следующем отчетном периоде должны быть сделаны сторнировочная запись оприходования материалов в предыдущем отчетном периоде и запись принятия к учету материалов в обычном порядке.

Второй вариант. Материалы, фактически оприходованные на склады предприятия, но по которым не поступили расчетные документы, отражаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в той оценке, по которой они списываются в дебет счета 10 «Материалы». Однако для учета данных материалов на счете 10 «Материалы» должен быть также предусмотрен субсчет «Неотфактурованные поставки». В отчетном периоде по мере поступления документов должна быть сделана либо дополнительная запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если фактические цены поставщика выше учетных, либо сторнировочная, если цены поставщика меньше учетных.

Согласно п. 26 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости». Поэтому в том случае, если не известны цены приобретения материалов на момент фактического оприходования материалов, в последующем учетные цены могут быть откорректированы.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы «Запасы» («Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Готовая продукция и товары для перепродажи» и др.).

Одно из наиболее значимых мест в хозяйственной жизни организации занимают материально-производственные запасы (МПЗ). Учет их позволяет оценить реальные потребности предприятия. Себестоимость МПЗ переносится полностью на выпуск продукции или оказание услуг. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 15, основные проводки и практические примеры.

Состав материально-производственных запасов

Субъекты хозяйственной деятельности периодически нуждаются в материалах, которые могут участвовать в основном производстве, использовать для вспомогательных нужд предприятия, в том числе управленческих.

Для учета запасов в организациях используют счет бухгалтерского учета 10. В зависимости от характеристики МПЗ, оприходование осуществляется на разные субсчета.

Таблица. Классификация материалов

Счет 15 в бухгалтерском учете. Учет материалов

МПЗ представляют собой материалы, сырье для изготовления продукции, а также могут встречаться товары для продажи. Поступление материалов осуществляется разными путями, среди которых выделяют следующие:

• собственное изготовление;
• приобретение у поставщиков за плату;
• безвозмездное поступление;
• получение в качестве взноса в УК;
• поступление иными способами.

Допускается учитывать полученные организацией материалы как по их фактической себестоимости, так и по учетным ценам.

При определении фактической себестоимости в расчет берутся затраты на приобретение. Если организация прибегает к учетным ценам, то актуально использование следующих счетов: бухгалтерский счет 15, который показывает информацию о заготовке и приобретении МПЗ, и счет 16 ― отражающий отклонение в стоимости МПЗ.

Выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации. Если учет материалов производится на основании данных о фактической стоимости приобретения, при поступлении МПЗ совершаются следующие проводки:

Дт 10 ― Кт 60 ― поступили материалы от поставщика (отражена покупная стоимость).

Дт 19 ― Кт 60 ― выделен входной НДС при поступлении материалов.

Дт 68 ― Кт 19 ― входной НДС принят к вычету.

Дт 60 ― Кт 51, 71 ― погашена задолженность за материалы перед поставщиком.

Использование счета 15 в учете

Нередко в своей деятельности организации предпочитают учитывать поступившие МПЗ по учетным ценам. Порядок их определения, который также необходимо отразить в учетной политике с указанием уровня их существенности, может быть следующим:

• за учетную цену принимается цена поставщика;
• МПЗ приходуются по факту себестоимости предыдущих периодов;
• в качестве учетной цены используется принятая фиксированная величина.

Если происходит существенное отклонение учетных цен от уровня рыночных показателей (обычно более 10%), то они подлежат пересмотру.

Применение учетных цен при определении стоимости МПЗ предполагает использование в учете счета 15, на котором собираются все сведения о реальной стоимости закупа.

Дт 15 ― Кт 60 ― приобретение материалов у поставщика (покупная стоимость).

Дт 19 ― Кт 60 ― отражен входной НДС.

Дт 68 ― Кт 19 ― принятие налога к вычету.

Дт 60 ― Кт 51 ― материалы оплачены.

Дт 10 ― Кт 15 ― приобретенный товар поступил на склад.

По дебету счета 15 отражаются данные о фактической себестоимости МПЗ. Представление об учетных ценах определенной группы материалов дает кредит счета 15.

Для фиксирования отклонения учетной цены от фактически произведенных затрат используют счет 16.

Дт 15 ― Кт 16 ― проводка показывает сумму превышения принятой учетной цены от фактической.

При обратной ситуации, когда учетная цена оказывается меньше фактических затрат на приобретение, делается следующая запись:

Дт 16 ― Кт 15.

Списание отклонений в стоимости материалов. Проводки

Разницу между ценами фактическими и учетными отражают, используя счета 15 и 16. Все суммы отклонений от реальной себестоимости в итоге влияют на затратные счета при производстве или продаже (44, 20, 26).

При учетных ценах, которые меньше реальной себестоимости, накапливается положительное сальдо, используемое при формировании затратного счета. Если учетные цены выше цен закупа, отрицательное сальдо на счете 16 в таком случае сторнируется.

Проводка по итоговому определению отклонений в ценах выглядит следующим образом:

Дт 44 (20, 26) ― Кт 16.

Пример . Какими проводками требуется отразить следующие операции? Организация закупила материалы в количестве 50 штук на сумму 14750 рублей С НДС 18%. Принятая учетная цена по данной группе товара равна 230 рублей.

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала (фактическая себестоимость) за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 10 ― Кт 15 ―(11 500 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 16 ― Кт 15 ― (1 000 рублей) отражена разница между превышением фактической цены над учетными.

Дт 26 ― Кт 10 ― (11 500 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (1 000 рублей) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Если по условиям учетная цена выше фактической, составляет 260 рублей, то записи в бухучете следующие:

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.

Дт 10 ― Кт 15 ―(13 000 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 15 ― Кт 16 ― (500 рублей) отражена разница между превышением учетных цен над себестоимостью.

Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.

Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.

Дт 26 ― Кт 10 ― (13 000 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (-500 рублей ― сторно) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Учет приобретения материалов и товаров организация может вести как напрямую на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно, так и предварительно собирая затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов (МПЗ) на отдельном счете. Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (). Часто счет 15 используется для учета импорта материальных ценностей, когда процесс приобретения и, следовательно, формирования стоимости запасов обычно относительно длителен.

Бухгалтерский учет на счете 15

При использовании счета 15 в дебет его относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ проводки по дебету счета 15 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Фактические поступившие в организацию и оприходованные МПЗ списываются с кредита счета 15:

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» - Кредит счета 15

Если организация ведет учет материалов или товаров по учетным ценам, то по дебету счетов 10, 41 отражается именно учетная стоимость таких МПЗ. А отклонение фактической стоимости приобретения (заготовления) от учетных цен относится в дебет счета 16:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - Кредит счета 15

Если учетная стоимость МПЗ превышает фактическую стоимость приобретения запасов, разница в указанной проводке сторнируется:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15 СТОРНО

Отклонение, учтенное на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, куда будут отнесены МПЗ по учетной стоимости.

Дебетовое сальдо счета 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

В бухгалтерском балансе сальдо счета 15 на отчетную дату отражается по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Но здесь необходимо учитывать, что План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению допускают использовать счет 15 в том числе и для учета приобретения оборудования к установке, которое будет в дальнейшем учтено на . В этом случае сальдо счета 15, приходящееся на такое оборудование, буде отражено на отчетную дату не по строке 1210, а по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»

1. - Оприходование материалов, полученных от постав­щиков: Д-т 10 К-т 60

НДС по оприходованным материалам: Д-т 19 К-т 60

Следует отметить, что материалы, поступающие от по­ставщиков, приходуются независимо от того, когда они по­ступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Д-т 10 К-т 60.В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования мате­риалов на склад.

2. При поступлении материалов из других источников:

а) поступление МПЗ из собственного производства отражается по фактической себестоимости производства: Д-т 10 К-т 20, 23

б) приобретение МПЗ через подотчетных лиц: Д-т 10 К-т 71

в) поступление в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости без НДС: Д-т 10 К-т 75

г) поступление МПЗ от разборки ликвидируемых основных средств, отходов из производства и др. по цене возможного использования: Д-т 10 К-т 91, 20, 23

д) поступление МПЗ по бартеру:

Д-т 62 К-т 90/1– на сумму отгруженных товаров, продукции, материалов по цене, включающей НДС;

Д-т 90/3 К-т 68 – на сумму НДС и акцизов;

Д-т 10 К-т 60 – на сумму акцепта счета;

Д-т 19 К-т 60 – на сумму НДС;

Д-т 60 К-т 62 – на сумму зачета взаимных требований;

Д-т 68 К-т 19 – возмещение из бюджета НДС, оплаченного поставщику.

Для отражения поступления МПЗ используются следующие журналы-ордера:

№ 6 – МПЗ, поступившие от поставщиков;

№ 7 – МПЗ, поступившие через подотчетных лиц;

№ 10/1 – МПЗ собственной выработки.

Вопрос: Документальное оформление, бухгалтерский учёт и способы включения в себестоимость продукции (работ, услуг) материальных затрат при разных методах оценки. .

Материальные запасы – это часть имущества, которая предназначена для:

§ использования при производстве продукции, выполнения работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, при этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

§ продажи;

§ использования в целях управления организации;

§ капитального строительства.

МПЗ, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт.

Учет материальных запасов ведется в порядке, установленном:

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,

· ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

· Инструкцией по применению Плана счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организации.

Документальное оформление.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материалами, зависят от видов и групп материальных ценности которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

На основании ранее заключенных договоров поставки идет поступление сырья, материалов и т.д. на предприятии. Вместе с полученными материалами на предприятии поступают следующие документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, счет на оплату, платежное требование, спецификации, сертификаты, а так же другие сопроводительные документы. Все документы должны быть заполнены в соответствии с действующими правилами и на основании договора поставки, иметь четкие печати и подписи.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Кроме того в учете используют доверенности на получение материальных ценностей, акты о списании материалов, товарные материальные отчеты, карточки складского учета и др.

Бухгалтерский учет.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей применяют счет 10 «Материалы». Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение. Синтетический учет МПЗ может вестись 2 способами: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учет с использованием счетов 15 и 16 имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без ис­пользования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается: Д-т 20,23,25,26 и др. К-т 10

Для составления такой бух. записи используется «Ведомость распределения материалов», разрабатываемая на основе первичных документов по расходу МПЗ (лимитно-заборных карт, требований и др.).

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16: Д-т 20,23,25,26 и др. К-т 16

В зависимости от учетной политики предприятия могут использовать различные методы списанияМПЗ в производство : 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по методу ФИФО; 4) по методу ЛИФО.

1)Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материалов и сырья, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.) или для сырья и материалов, которые не могут заменять друг друга.

2)Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

где Сфс – средняя фактическая себестоимость;

Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном месяце;

Ко – количество материалов на начало месяца;

Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

В текущем бух. учете при использовании метода средних оценок допускается применение твердых учетных цен, которыми могут служить плановая себестоимость заготовления или средние покупные цены. В этом случае текущее движение МПЗ оценивается по учетным ценам, а отклонения их фактической себестоимости от учетных цен учитываются обособленно и рассчитываются по следующей формуле:

Σаб = Нср х Зпр,

где Нср – средний процент отклонений;

Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

где Оо – начальное сальдо отклонений;

То – текущее поступление отклонений;

Оз – начальное сальдо запасов;

Тз – текущее поступление запасов.

3)При методе ФИФО, приход и списание МПЗ осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Использование метода ФИФО позволяет в условиях инфляции снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

4)При методе ЛИФО приход приобретаемых материалов и сырья осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д.. Использование при оценке сырья и материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

9 Вопрос: Учёт расчетов с поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами.

К товарным операциям относят куплю- продажу сырья, материалов, ГП и т.п. Их учитывают на счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями научно – исследовательскими учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Безналичные расчеты осуществляются как по товарным, так и по нетоварным операциям. В настоящее время организации могут использовать следующие формы безналичных расчётов: платёжными поручениями, посредством аккредитивов, чеками и др. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчётов: векселями, зачетом взаимных требований и др. Выбранная партнёрами форма расчётов фиксируется в договоре.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах:За полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке МЦ, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате;ТМЦ, работы, услуги, на которые расчетные документы поставщиков не поступили – неотфактурованные поставки;Излишки ТМЦ, выявленные при приемки;Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ отражаются в учете на сч.60 независимо от времени оплаты. МЦ для ведения хоз. деятельности, пополняются за счёт поставок организациями-поставщиками или проч. организациями на основе договора. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдаётся в бух-рию, где таксируется по учётным ценам и вместе с платёжным поручением регистрируется в журнале-ордере №6 и ведомости №5. Счёт №60 кредитуется на стоимость принимаемых к бух. учёту ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или счетов учёта соответствующих затрат.Проводки по счету 60: 1)Авансы выданные, под ожидаемые поставки продукции с р/счёта – Д60/2 К51, из кассы Д60/2 К50; 2)Возврат авансов Д51,50 К60; 3) Оприходование поступивших МЦ по покупной цене за минусом претензий Д08,10,20,41 К60, на сумму НДС Д19 К60; 4)Накладные расходы, не включаемые в фактическую с/сть ТМЦ (без НДС) Д20,26,44 К60;5)Зачтен аванс, выданный поставщику Д60 К60/2;Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Предназначен для учёта расчётов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки Записи по счёту 62 кредитуются в журнале-ордере №11 и ведомости №16. В организации правильный и своевременный учёт реализации товаров, продукции и оказанных услуг – обязательное условие успешной деятельности. Основными первичными документами при расчётах с покупателями служат: счёт-фактура, накладная на отгрузку, платёжное требование, выписка банка, платёжное поручение к нам.

Счёт №62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчётные документы.

Счет №62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и векселей и др. При этом суммы авансов, суммы задолженностей, обеспеченные векселями, не списываются со счета, а учитываются обособленно в аналитическом учете.Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - используется при расчётах по страхованию, претензиям, исполнительным счетам, депонированной з /плате, причитающимся дивидендам и др. Для этого к счёту 76 предусмотрены субсчета. Аналитический учёт по счёту 76 ведётся в ведомости №7 и дополнительно по каждому субсчёту открывается такая ведомость. Записи по счёту76 производятся в журнале-ордере №8 итогом за месяц.Счёт76 дебетуется и кредитуется со счетами 62,68,69,70,71,73,75,79.

10 Вопрос: Понятие НМА, их классификация и оценка.

Учет НМА следует организовывать в соответствии с ПБУ 14/00, он вступил в силу с 01.01.2001г.. В соответствии с ним для принятия бух. учетом активов в качестве нематериальных нужно одновременно выполнение следующих условий:

1)отсутствие материальной вещественной структуры (физической)

2)возможность идентификации (выделения, отделения) организации от другого имущества

3)использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, либо управленческих нужд

4)использование в течении длительного времени (срок полезного использ. свыше 12 месяцев)

5)организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества

6)способность приносить организации экономические выгоды (доход)