Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности покупателя отражается. Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности. Полное списание долгов по кредитам физических лиц

Если долг контрагента или физлица стал безнадежным, его нужно списать. Рассмотрим на примерах с проводками, как списать дебиторскую задолженность прошлых лет.

Внимание! Эти документы помогут вам списать дебиторскую задолженность в соответствии со всеми требованиями законодательства:

Работать с документами удобно в . Она подходит для организаций и ИП. Программа автоматически сформирует и выведет на печать всю необходимую первичку. Также она включает в себя выгрузку проводок в 1С, автоматическое формирование любой отчетности и многое другое.

Когда образуется дебиторка

Случаи возникновения дебиторской задолженности перечислим в таблице 1.

Таблица 1. Когда возникает дебиторка

Когда производят списание дебиторской задолженности

Рассмотрим случаи, когда необходимо списание дебиторской задолженности (проводки см. ниже). Также отметим, что операции списания делают отдельно в части каждого обязательства.

1. Когда задолженность стала нереальной для взыскания (в частности, при ликвидации контрагента-должника).
2. Истечение срока исковой давности.

Срок равен 3-м годам (см. таблицу 2). При этом он может прерываться, но не может быть более десяти лет с момента нарушения права.

Таблица 2 . Начало отсчета срока исковой давности

Прерывание срока возможно в случае, когда кредитор предъявил иск (суд принял заявление) или должник признал долг (направил кредитору письмо либо акт сверки).

Также срок прервется, если стороны внесли в договор изменения, по которым дебитор признает задолженность.

Срок прерывается и в случае, если контрагент частично погасил сумму задолженности, но не подписывает акт сверки.

Действия должника, дающие основания для прерывания срока давности, см. в пост. Пленума Верховного суда от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18.

Перечисленные ниже действия должника приведут к прерыванию срока:

• контрагент подписал акт сверки;
• погасил долг частично;
• заплатил проценты, причитающиеся кредитору за просрочку платежа;
• попросил о предоставлении отсрочки;
• представил кредитору заявление о зачете взаимных требований.

Если срок прервался, отчет трех лет начинается заново.

Какими документами оформить списание дебиторки

Закон № 402-ФЗ предусматривает обязанность по подтверждению возникновения дебиторки. Сумму долга устанавливают путем проведения инвентаризации. Ее назначают приказом директора компании по форме № ИНВ-22. По итогам проведения оформляют акт по форме № ИНВ-17.

На основании указанных выше документов и бухгалтерской справки , директор издает приказ о списании дебиторки.

Для подтверждения также потребуются:

• договоры, которые содержат пункты о датах погашения должниками обязательств;
• накладные;
• акты об оказанных услугах и выполненных работах;
• инвентаризационный акты дебиторки на конец отчетного и налогового периода.

Любой из перечисленных выше документов вы можете подготовить в специальном онлайн-сервисе от компании БухСофт

Оформить бухгалтерскую первичку

Счета списания дебиторской задолженности

Есть два варианта проведения в учете операций по списанию дебиторки:

1. С использованием счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» за счет созданного ранее резерва (но только в пределах его суммы).
2. Применив счет 91.2 «Прочие расходы» в случае, если фирма не образовывала резерв или его сумма была недостаточной и образовалось превышение.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности (проводки)

При использовании счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» делают проводку:
Д 63 К 62 (58-3, 71, 73, 76...).

На сумму превышения или когда фирма не создавала резерв:
Д 91-2 К 62 (58-3, 71, 73, 76...).

Отметим: отражение перечисленных выше операций в учете не является аннулированием дебиторки, срок которой истек.

В течение пяти лет после проведения операций фирма должна отражать дебиторку за балансом по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:
Д 007

При этом нужно следить за возможностью взыскания долга и изменением имущественного положения контрагента-должника.

Пример списания безнадежной дебиторской задолженности (проводки)

Рассмотрим на конкретном примере проводки по списанию дебиторки

Пример

Компания провела инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. По ее итогам она создала резерв для сомнительных долгов в размере 250 000 руб. Фирма является кредитором в отношении ООО “Гамма”. Сумма долга составляет 270 000 рублей (в т. ч. НДС 32 796,61 руб.).

В октябре того же года срок исковой давности по указанной сумме истек. Фирма приняла решение о списании задолженности с истекшим сроком за счет резерва. Проводки по списанию в бухучете:

Особенности списания безнадежной дебиторской задолженности с физлица

Сумма дебиторки, которую фирма списала с физического лица является его доходом. Компания приобретает статус налогового агента. Вместе с ним у нее появляется обязанность удержать с такого дохода

Каждая компания вправе прибегнуть к списанию дебиторской задолженности, которую не удается взыскать, причем даже без обращения в суд. Рассмотрим по шагам процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В этой статье вы узнаете порядок списания дебиторской задолженности :

Из-за снижения объемов продаж, нехватки оборотных средств контрагенты не всегда спешат расплатиться по своим долгам. В результате в учете компании-кредитора накапливаются значительные суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. При этом часто анализ деятельности организации-должника свидетельствует о том, что даже при получении положительного судебного решения взыскание присужденных сумм будет крайне затруднительно либо вообще невозможно.

Для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке кредитор затрачивает дополнительные материальные ресурсы:

• госпошлина за подачу искового заявления в суд;
• оплата юридических услуг по представлению интересов компании в суде;
• сопровождение исполнительного производства по взысканию дебиторки.

Однако по факту исполнить решение суда так и не удается из-за отсутствия имущества у должника. Вместе с тем каждая компания может списать безнадежную, то есть осуществить взыскание дебиторской задолженности с юридических лиц , по которой истек срок исковой давности, даже без обращения в суд.

О возможности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, независимо от факта ее истребования у должника, неоднократно высказывался Минфин России (письма от 13.01.2009 г. № 03-03-06/1/3, от 25.11.2008 г. № 03-03-06/2/158, от 21.02.2008 г. № 03-03-06/1/124). На практике наиболее востребованным основанием для списания дебиторской задолженности остается истечение срока исковой давности. Для того чтобы правильно списать долг с истекшим сроком исковой давности, необходимо совершить ряд последовательных шагов.

Шаг 1. Определяем, истек ли срок исковой давности для списания дебиторской задолженности

На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ любой долг перед вашей компанией признается безнадежным, если по нему истек срок исковой давности. В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты нарушенного права.

По общему правилу по обязательствам с определенным сроком исполнения, срок исковой давности составляет три года и начинает отсчитываться со дня, следующего за последним днем срока исполнения должником своих обязательств (статья 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ). Между тем, по некоторым обязательствам установлены специальные сроки, отличающиеся от общего трехлетнего срока. Поэтому перед списанием дебиторской задолженности необходимо проанализировать характер возникшего обязательства, согласно которому долг подлежит списанию.

Кроме того, перед списанием дебиторской задолженности следует проверить наличие / отсутствие документов, которые могут свидетельствовать о прерывании срока исковой давности. В частности, подписание актов сверки с контрагентом и иных документов, подтверждающих признание должником возникшего обязательства, например, признание претензии, изменение условий договора, прерывают течение срока исковой давности.

Шаг 2. Готовим документы, подтверждающие списание просроченной дебиторской задоженности, проводим инвентаризацию

Чтобы у контролеров не возникло претензий к суммам списанной дебиторской задолженности, необходимо помнить, что дата возникновения дебиторской задолженности и срок истечения ее исковой давности должны быть документально подтверждены, а сам долг списан на основании приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для документального подтверждения даты возникновения дебиторской задолженности недостаточно одного гражданско-правового договора. Долг необходимо подтвердить еще и первичными бухгалтерскими документами, такими, как акты оказанных услуг, выполненных работ, товарными накладными, актами приема-передачи товаров, платежными поручениями в случае перечисления аванса, иными документами.

Дебиторская задолженность должна быть подтверждена актами инвентаризации дебиторской задолженности .

Шаг 3. Определяем период, в котором дебиторская задолженность подлежит списанию

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в налоговом учете. Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежит списанию в том налоговом (отчетном) периоде, в котором истек срок исковой давности. Согласно разъяснениям финансового ведомства, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает этот срок (письмо Минфина России от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).

В целях налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность , выявленную на основании инвентаризации, учесть в более позднем периоде будет крайне сложно. Судебная практика исходит из того, что у налогоплательщика нет оснований для списания дебиторской задолженности, если налогоплательщик не списал долг на дату истечения срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. № 1574/10).

Следовательно, инвентаризацию дебиторки следует провести на конец отчетного (налогового) периода, в котором такой долг будет списан.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Таким образом, учитывая указанные положения и на основании распоряжения руководителя проводится инвентаризация дебиторской задолженности в любое время, например, непосредственно перед списанием что подтверждает акт инвентаризации дебиторской задолженности .

Шаг 4. Анализируем обстоятельства, которые могут существенно повлиять на списание задолженности с истекшим сроком

Формирование резерва по сомнительным долгам

Есть несколько методов формирования резерва по дебиторке:

• метод процента от продаж;
• метод старения;

При использовании первого метода в резерв относят процент от выручки – например, 1,5% в месяц.

Во втором случае всю задолженность распределяют по количеству дней просрочки и оценивают вероятность невозврата в процентном отношении.

При этом, если контрагентов немного, можно учитывать задолженность по каждому контрагенту/договору.

Случаи, когда кредитор не может добиться от должника погашения задолженности или взыскать суммы ни договорным, ни коллекторским, ни судебным путями, встречаются часто.

В подобных ситуациях кредитору не остается ничего, кроме непогашенного долга в финансовый результат. Однако для проведения такой операции необходимо тщательно соблюдать положения бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Какая задолженность подлежит списанию

Дебиторская задолженность - это сумма долгов различных лиц перед одним лицом. Как правило, подобные отношения возникают между предприятиями. Реже - одной из сторон выступает физическое лицо.

Такая задолженность подразделяется на нормальную и просроченную. Если компания в рамках договора аванса поставила товар, услуги, работы , в бухгалтерии поставщика появляется нормальная дебиторская задолженность. Сроки оплаты не нарушены, покупатель пока соблюдает соглашение.

При неуплате надлежащих сумм в договорную дату происходит просрочка, задолженность становится просроченной.

Виды просроченного долга согласно статье 266 Налогового кодекса :

• сомнительный - когда кредитор не обеспечил себя имущественными гарантиями, например, залогом или поручительством, т.е. с точки зрения кредитора возникают потенциальные риски неполучения оплаты;
• безнадежный - долг признается нереальным к погашению и списывается.

Когда долг становится безнадежным:

• истечение срока исковой давности и срока взыскания судебными приставами;
• издание решения органа власти, аннулирующего долговые обязательства;
• прекращение существования должника - и процедура банкротства.

Срок давности по гражданскому праву составляет три года с момента обнаружения просрочки или последнего действия со стороны дебитора по урегулированию отношений.

В положения по бухгалтерскому учету дано разъяснение о том, что просроченная дебиторская задолженность списывается обособленно по каждому случаю и на основании и распоряжения исполнительного органа предприятия.

Списание производится:

• в резервы сомнительных долгов;
• в финансовый результат;
• в расходы - для некоммерческих компаний.

При наличии у самого субъекта долгов перед другими лицами, кредиторской задолженности, рекомендуется списывать дебиторскую в размере собственных долгов.

Для чего нужно производить списание? Любая задолженность, числящаяся на балансе, относится к доходам лица и увеличивает размер налогооблагаемой базы. Когда речь идет о предприятиях, то долги составляют немалую, а порой существенную сумму и могут значительно повлиять на финансовый результат и размер налога. Подобное положение непривлекательно для предприятия, поэтому оно будет стремиться избавиться от записи безнадежных долгов.

Налоговый и Гражданский кодексы утвердили срок для иска - в течение трех лет со дня обнаружения обстоятельства .

В целях сверки бухгалтерский отдел формирует справку о размерах дебиторский и кредиторских долгов фирмы на момент начала инвентаризационных действий.

В справке представляются сведения:

• о дебиторах - обособленно о каждом из них (полное название, контакты, специфика отношений);
• размеры долгов (время и обстоятельства образования);
• список подтверждающей документации.

Справка прилагается к и служит фундаментом для проверяющей группы при анализе расчетов с клиентами и поставщиками.

Что подлежит проверке:

• счет 60 - авансы поставщикам и подрядчикам и долги перед ними;
• счет 62 - авансы от покупателей и их долги;
• счета 66 и 67 - долги по займам и кредитам;
• счет 68 - излишне уплаченные суммы и долги по налогам и сборам;
• счет 69 - излишне уплаченные суммы и долги по страховым взносам;
• счет 70 - выплаты работникам и переплаты, начисление и неуплата трудовых вознаграждений;
• - выплаты подотчетным лицам, не удостоверенные отчетами, и расходы подотчетных лиц, превышающие выданные суммы;
• - долги сотрудников и сотрудникам по иным обстоятельствам;
• счет 75 - долги учредителей по содержанию своих долей, задолженности в дивидендах;
• - суммы между дебиторами и кредиторами.

Итоги по инвентаризации указываются в акте по . Также в документ вносится информация о части долгов, признанных дебиторами, и части - не признанных должниками. Утверждается доля задолженности, относимой к безнадежной по причине прошествии искового срока давности.

Суммы безнадежных долгов с просрочкой искового периода следует вывести в отдельную строку - для обоснованного их списания.

После рассмотрения акта руководство фирмы издает приказ о списании долгов. Форма распоряжения свободная. Зарегистрировав документ, бухгалтерия может фактически списать долги.

При переводе задолженности от покупателей в расходы обязательно нужно учитывать фактор . Если фирма работает по схеме начисления налога при поставке, то, следовательно, НДС был начислен еще при отгрузке товаров или услуг и его не нужно добавлять в сумму вновь. Противоположная ситуация, если предприятие работает по схеме НДС при оплате.

Если компания не образовала резервы сомнительных долгов, то долги списываются в расчет прибыли как часть внереализационных расходов.

Если резервы сформировались, то списание осуществляется со счета резервов. Проводка для такой операции выглядит так: Дт 63 Кт 62 .

Если на счете содержится лишь часть суммы безнадежных долгов, то эта часть списывается с резерва, а остаток - во внереализационных расходах.

Примеры проводок : ООО «Вектор» осуществило инвентаризацию задолженности в 2015 году, выявила и отнесла в резервы долги в размере 100000 рублей. В следующем году один из заказчиков общества не оплатил поставку и вскоре прошел процедуру ликвидации. Нереальным долгом стала сумма в 200000 рублей. Общество работает по схеме НДС при оплате. НДС по сумме равен 30000 рублей.

Проводки:

• Дт 91-2 Кт 63 - образование резерва на 100000 руб;
• Дт 63 Кт 62 - списание со счета резерва в полном размере 100000 руб;
• Дт 91-2 Кт 62 - списание в расходы оставшихся 100000 руб;
• Дт 76 Кт 68 - начисление налога на добавленную стоимость в размере 30000 рублей.

Если возможно списание только определенной доли от всей суммы задолженности - например, при процедуре банкротства дебитора арбитражный суд признал его основные средства и обороты недостаточными для удовлетворения кредиторов и только часть средств отнес к возврату, а часть признал безнадежными к взысканию.

Тогда кредитор списывает определенную нереальной к возмещению сумму и получает другую часть:

• Дт 51 Кт 62 - должник уплатил часть долга;
• Дт 91-2 Кт 63 - списание оставшейся части.

А если в резервах остались суммы, не попавшие в процесс списания, при превышении суммы резерва над реальной задолженностью до окончания года этот остаток необходимо перевести в доходы компании.

В рамках налогового учета, который фирма ведет для исчисления налога на прибыль, процедура списания выглядит аналогично:

• долги относятся к внереализационным расходам при отсутствии резервов;
• наличие резерва ведет к списанию в финансовый результат долгов со счета резервов;
• если после этого осталась какая-либо сумма задолженности, она также списывается во внереализационные расходы.

Списанные суммы продолжают присутствовать на счетах кредитора на протяжении 5 лет - такая норма установлена на случай стабилизации финансового положения должника и появления возможности погасить долг.

Учет списания производится на забалансовом счете - 007.

Подробнее про дебиторскую задолженность — в данном видео.

В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.

Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.

Основные понятия

Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.

Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).

Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.

Основания

Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.

Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.

В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .

Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.

Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).

Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).

Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.

Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.

Основные правила

Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.

Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.

Сроки

Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.

Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.

Документальное оформление

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

• акта инвентаризации;
• справки бухгалтера;
• приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

• номер договора и дата его составления;
• ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
• обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
• информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности

Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.

Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.

В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.

Порядок процедуры

Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:

1. Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
2. Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
3. Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
4. Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:

Дебет 60 – Кредит 91-1

Налогообложение

Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.

Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

• приказ о проведении инвентаризации;
• ведомость по инвентаризации по типовой форме;
• бухгалтерская справка;
• приказ руководителя о списания КЗ.

При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.

Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.

Основания для списания дебиторской задолженности важны с точки зрения перспектив оптимизации налоговой базы предприятия. Рассмотрим их перечень и особенности применения.

На основании чего правомерно списывать дебиторку?

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:

1. Списание по факту погашения долга дебитором.

Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:

• при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
• когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.

1. Списание по факту прощения долга дебитору.

Аналогично каких-либо налоговых прав либо обязанностей у кредитора здесь не появляется, за исключением необходимости исчислить и уплатить налог с материальной выходы по прощенному долгу физлицу, не зарегистрированному как ИП.

Прощение долга расценивается как безвозмездная передача имущества и потому не может быть включено в расходы (письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, п. 4 ст. 270 НК РФ). Однако в постановлении Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 предусмотрена возможность списать долг в расходы, если у компании-кредитора есть коммерческий интерес в прощении долга. Но в судебных спорах с ФНС такой расход не всегда удается отстоять (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2013 № 15АП-13132/13).

1. Списание по факту признания задолженности безнадежной.

Здесь ситуация с точки зрения налоговых последствий интереснее: списанный безнадежный долг можно учесть во внереализационных расходах при формировании налоговой базы на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При УСН такой преференции не предусмотрено (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Признать долг безнадежным можно, если (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• истек срок давности судебного взыскания долга;
• долг аннулирован по причине невозможности его погашения;
• долг аннулирован решением органа власти;
• организация-должник была ликвидирована;
• судебные приставы не смогли взыскать долг за счет имущества дебитора.

Рассмотрим основания для списания дебиторской задолженности в бухучете в силу признания долга безнадежным — с перспективой его включения в расходы, подробнее.

Когда можно списывать долг как безнадежный: истек срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности по дебиторке составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Отсчитывается он с момента обнаружения кредитором факта неисполнения дебитором обязательств по договору займа. То есть — просрочки относительно даты исполнения обязательств, установленной договором и документами, составленными в рамках его исполнения — актами, счетами.

Срок исковой давности отсчитывается с нуля, если (ст. 203 ГК РФ):

• произошло частичное погашение долга;
• дебитор инициировал сверку задолженности, обратился к кредитору с запросом о реструктуризации (либо произвел иные действия, свидетельствующие о том, что он собирается погасить долг).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если дебитор признал часть долга, то это не свидетельствует о том, что он признает долг полностью, если иное им не оговорено (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Срок обнуляется и в случае подачи кредитором судебного иска к дебитору (письмо Минфина от 21.09.2007 № 03-03-06/2/18).

Следует иметь в виду, что если у кредитора есть собственный долг перед дебитором, то даже безнадежную дебиторку списать нельзя, поскольку в этом случае долг и дебиторка должны быть взаимным образом зачтены (письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Собственно, данное правило распространяется, когда это возможно, и на нижеследующие сценарии признания долга безнадежным.

Списание долга при не зависящих от сторон обстоятельствах: нюансы

Долг может быть аннулирован, то есть признан безнадежным:

1. В силу фактических обстоятельств, мешающих исполнению обязательств по договору, на которые ни одна из сторон повлиять не может (п. 1 ст. 416 ГК РФ).

Как правило, речь идет о форс-мажорных обстоятельствах — стихийных бедствиях, техногенных катастрофах.

Наступление таких обстоятельств может быть подтверждено официальным заключением МЧС или другого органа власти (письмо Минфина от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336).

Не знаете свои права?

1. В силу издания органами власти акта, положения которого делают невозможным исполнение обязательств дебитором — это также рассматривается как обстоятельство, не зависящее от воли сторон договора.

Типичный пример — отзыв банковской лицензии у кредитно-финансовой организации, которая была гарантом дебитора по сделке (в то время как должник со своей стороны сумел законно обосновать невозможность погашения долга самостоятельно).

При признании соответствующего нормативного акта утратившим силу обязательство кредитора вновь становится актуальным и подлежит исполнению, если иное не установлено соглашением между ним и кредитором.

Списание долга при ликвидации организации-должника

Еще один критерий признания долга безнадежным — ликвидация организации-должника без перехода его обязанностей к иным лицам, например:

• к другой организации вследствие слияния или поглощения;
• физическому лицу (бывшему учредителю, фактическому владельцу бизнеса) вследствие наступления субсидиарной ответственности.

Ликвидация организации считается завершенной, только если соответствующие сведения занесены в ЕГРЮЛ. Таким образом, оправдательным документом для списания долга будет выписка из государственного реестра.

К должникам в статусе ИП правило о ликвидации даже по правовой аналогии применено быть не может, поскольку бывший предприниматель в любом случае должен исполнить обязательства, взятые в период, когда он имел статус ИП.

Отметим, что исключение юрлица из ЕГРЮЛ как недействующего хозяйствующего субъекта — как фактическая разновидность ликвидации (хотя оно имеет иную юридическую природу) также может быть основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982).

Невозможность взыскания долга приставами

Другое основание для списания дебиторской задолженности— невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.

Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в Службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.

Списание дебиторки в бухучете: документальное оформление

Для документального подтверждения кредитором права на признание долга потребуется:

1. Проведение инвентаризации задолженностей и составление акта о ней.

Документ может быть составлен с использованием унифицированной формы ИНВ-17 либо формы, разработанной предприятием самостоятельно.

1. Составление акта о списании дебиторки.

Приложениями к нему могут быть документы, удостоверяющие основания для списания долга, например акт от Службы судебных приставов.

1. Формирование справки о списании дебиторки, в которой будут раскрываться:

• сведения о величине долга;
• причины списания долга.

Унифицированного бланка такой справки не разработано, предприятие может использовать свой.

1. Издание приказа руководителя о списании задолженности.

Приказ издается на основании указанных выше актов и справки.

Отдельно может потребоваться составить приказ о формировании комиссии по инвентаризации — если она не учреждена к моменту проведения процедуры, о которой идет речь.

Бухгалтерский счет списания долга: нюансы

В бухгалтерских регистрах списание дебиторки отражается следующими группами проводок:

1. При наличии резерва по сомнительным долгам: корреспонденция Дт 63 Кт 62 показывает списание долга за счет резерва.
2. При отсутствии резерва или если сумма долга больше него: корреспонденция Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 62 показывает включение списанного долга в расходы.

Важнейшая особенность списания долга в том, что оно в общем случае рассматривается как временное явление. То есть с расчетом на то, что кредитор когда-либо все же рассчитается с фирмой. Законодатель считает, что разумный срок ожидания таких расчетов — 5 лет. Как следствие — списанный долг необходимо временно отразить за балансом (п. 77 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В этих целях в бухгалтерском учете формируются дополнительные проводки:

1. Дт 007 — величина списанного долга временно фиксируется за балансом.
2. При возвращении долга кредитором:

• при наличии резерва по сомнительным долгам: Дт 63 Кт 91 — то есть резерв восстанавливается;
• при отсутствии резерва по сомнительным долгам: Дт 62 Кт 91 («Прочие доходы») — то есть дебиторка восстанавливается и включается в доходы при образовании налоговой базы.

1. Кт 007 — погашенный долг снят с забалансового учета.

Аналогичная проводка может быть применена через 5 лет, когда долг уже рассматривается как невозвратный.

Дебиторка может быть списана по факту погашения, прощения долга или признания его безнадежным. Третий вариант — оптимальный для кредитора с точки зрения налогообложения при ОСН. Он требует учета и документации обстоятельств, позволяющих говорить о появлении возможности для списания долга.