Общепроизводственные и общехозяйственные. Учет общепроизводственных расходов. Учет общехозяйственных трат

Общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы относятся к категории косвенных расходов. Они определяются в целом по цеху (подразделению), а на себестоимость единицы продукции относятся косвенным путем.

К общепроизводственным расходам относят:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования :

амортизация оборудования и транспортных средств;

издержки на содержание и эксплуатацию оборудования;

расходы по страхованию оборудования и транспортных средств;

оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование (с отчислениями на социальные нужды);

расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств;

расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход;

другие расходы, связанные с использованием оборудования;

цеховые расходы :

оплата труда аппарата управления цехов (с отчислениями на социальные нужды);

затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря;

арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие объекты, используемые в производстве;

другие затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

К общехозяйственным расходам относят:

административно-управленческие расходы;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы;

платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

К коммерческим (внепроизводственным) расходам относят расходы:

на тару и упаковку;

транспортировку продукции;

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

прочие по сбыту (по хранению, переработке, сортировке).

11.4. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

вспомогательные изделия и комплектующие детали;

косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);

другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).

Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:

амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

расходы по эксплуатации оборудования;

заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

охрана труда работников цеха;

потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи (табл.

Затраты, издержки, себестоимость

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

Таблица 11.2 Типовая корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат

Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

расходы на служебные командировки аппарата управления;

представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

расходы на охрану труда работников организации;

подготовка и переподготовка кадров;

обязательные отчисления, налоги и сборы;

непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Все фактические затраты собираются и отражаются бухгалтерскими записями (табл. 11.3):

Таблица 11.3 Типовая корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов

Продолжение табл. 11.3

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;

2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Страницы: …7071727374…| Оглавление

Задайте бесплатный вопрос юристу!

Особенности бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т.д.);
амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т.д.

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Д-т сч. 25 К-т сч. 10 — списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Д-т сч. 25 К-т сч. 70 — начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Д-т сч. 25 К-т сч. 69 — начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Д-т сч. 25 К-т сч. 23 (60, 76) — списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т.д.);

Д-т сч. 25 К-т сч. 02 (05) — начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве. Такой порядок бухгалтерского учета общепроизводственных расходов следует из положений п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции к Плану счетов, Письма Минфина России от 08.11.2005 N 07-05-06/294.

Затраты, связанные с управлением компанией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам. В состав общехозяйственных расходов включаются:

затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
затраты на охрану;
расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
представительские расходы;
расходы на оплату услуг связи;
коммунальные расходы;
канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
расходы на охрану труда и т.д.

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Д-т сч. 26 К-т сч. 10 (21) — списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Д-т сч. 26 К-т сч. 70 — начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Д-т сч. 26 К-т сч. 69 — начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60, 76 — учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например аудиторские, консультационные услуги);

Д-т сч. 26 К-т сч. 02 (05) — начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), т.е. они обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или 90 "Продажи" пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например , в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределяются пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т.д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Рассмотрим пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости. В январе 2010 г. ООО "Стройтехнология" приняло и выполнило два производственных заказа (N N 1 и 2) на изготовление специального оборудования. Учетной политикой компании предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В январе 2010 г. фактическая сумма расходов составила: общепроизводственных — 100 000 руб. и общехозяйственных — 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу N 1 составили:

стоимость израсходованных материалов — 82 300 руб.;
зарплата производственных рабочих — 68 500 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих — 18 427 руб.

Итого по заказу N 1 — 169 227 руб.

Прямые расходы по заказу N 2 составили:

стоимость израсходованных материалов — 151 500 руб.;
сумма начисленной заработной платы производственных рабочих — 55 000 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих — 14 795 руб.

Итого по заказу N 2 — 221 295 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.). При этом доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты по заказу N 1 равна — 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.), а по заказу N 2 — 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

Таким образом, на себестоимость заказа N 1 отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 тыс. руб. x 55%) и часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 тыс. руб. x 55%). В результате фактическая себестоимость заказа N 1 составила: 169 227 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 292 977 руб.

В свою очередь, на себестоимость заказа N 2 также отнесена часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. — 55 000 руб.) и часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. — 68 750 руб.). В результате фактическая себестоимость заказа N 2 составила: 221 295 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 322 545 руб.

При списании общепроизводственных расходов (после их распределения) делается проводка:

Д-т сч. 20 (23, 29) К-т сч. 25 — списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

на счет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства");
на счет 90-2 "Себестоимость продаж".

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Следует отметить, что в первом случае общехозяйственные расходы формируют "полную" себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов

При этом списание общехозяйственных расходов (после распределения) отражается проводкой:

Д-т сч. 20 (23, 29) К-т сч. 26 — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется "сокращенная" себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражается выручка от ее продажи, а также списывается себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 — списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС", — начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца списывается сумма общехозяйственных расходов:

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 26 — включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы. Такие правила установлены п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к Плану счетов (счета 20, 25, 26).

На практике может возникнуть вопрос: как в бухгалтерском учете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. п. 16 — 18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухгалтерского учета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитываются либо на счете 20 "Основное производство", либо сразу в расходах на производство продукции, т.е. на счете 90 "Продажи", либо же учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства, т.е. по дебету счета 20, формируя полную себестоимость готовой продукции, во втором — они будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода, т.е. учитываться по дебету счета 90-2.

В третьем случае расходы не будут учитываться в себестоимости (формировать убыток), до тех пор пока организация не начнет получать доходов. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно будет перенести на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны. Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например , такие расходы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам, полученным от реализации, или другими способами. При этом конкретный порядок списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Следует отметить, что порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных или временных разниц (п. п. 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02).

Список литературы

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
http://www.lgl.ru.
http://www.consultant.ru.
http://www.garant.ru.

М.В.Беспалов

кафедры бухгалтерского учета,

анализа и аудита

Тамбовский государственный университет

Общепроизводственные расходы – представляют собой затраты связанные с содержанием, организацией и управлением основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. К данным расходам относятся:

Содержание и эксплуатация машин, оборудования;
Амортизация;
Средства, затраченные на ремонт имущества, которое использовалось в производстве;
Затраты на отопление, освещение и прочее содержание помещений;
Расходы на аренду помещения;
Расходы на оплату труда работников, которые заняты обслуживанием производства;

Учет суммы общепроизводственных расходов происходит на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с сотрудниками по оплате труда и пр. - Дт 25 Кт 02, 05, 10, 21, 60, 76, 70, 69…

Расходы, накопленные на счете 25, по итогам месяца подлежат списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок их распределения по данным счетам устанавливается каждой организацией индивидуально, к примеру, исходя из прямых затрат на производстве или величины зарплаты работников.

После установления порядка распределения затрат, он должен быть закреплен в учетной политике организации.

Проводки по списанию общепроизводственных расходов:

Дт 20 Кт 25 - списание общепроизводственных расходов, относящихся к деятельности основного производства;
Дт 23 Кт 25 - списание общепроизводственных расходов, относящихся к деятельности вспомогательного производства;
Дт 29 Кт 25 - списание общепроизводственных расходов, относящихся к деятельности обслуживающего производства;

Аналитический учет по данным расходам производится по каждому цеху в соответствующих ведомостях учета затрат цехов по форме № 12. Основой для заполнения данных ведомостей служит первичная документация и разработанные таблицы распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и пр.

Общехозяйственные расходы – это расходы, которые не связаны с процессом производства. К данным расходам относятся:

Административно-управленческие;
На содержание общехозяйственного персонала;
Амортизация;
Средства, затраченные на ремонт ОС, управленческого и общехозяйственного назначения;
Расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Расходы на оплату аудиторских, информационных, консультационных и прочих услуг;
Прочие расходы, аналогичные по назначению.

Учет суммы общехозяйственныхрасходов происходит на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с сотрудниками по оплате труда, расчетов с прочими организациями (лицами) и пр. - Дт 26 Кт 02, 05, 10, 21, 60, 76, 70, 69…

Аналитический учет по данным расходам производится в соответствующих ведомостях учета общехозяйственныхзатрат, а также расходов будущих периодов и расходов не связанных с производственным процессом по форме № 15. Основой для заполнения данных ведомостей служит первичная документация и разработанные таблицы.

Списание общехозяйственных расходов зависит от способа формирования себестоимости:

1. В случае учета готовой продукции по полной производственной себестоимости, расходы ранее принятые к учету на счете 26 подлежат списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если данные производства оказывали услуги сторонним организациям). Порядок распределения расходов по указанным производствам устанавливается каждой организацией индивидуально и закрепляется в ее учетной политике.

Общепроизводственные расходы – это расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы – это расходы административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Брак в производстве. Производственный брак - это продукция, не соответствующая установленным стандартам качества. В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю) и внешний (обнаружен покупателем). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости, транспортных расходов и расходов на продажу.

В зависимости от характера дефектов брак бывает исправимый (изделия признаны непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем дополнительных затрат) и неисправимый Потери от брака учитываются а составе прочих расходов при формировании себестоимости. При выявлении внешнего брака оформляется "Акт об установленном расхождение по количеству и качеству при приемке товара" (форма N ТОРГ-2) и "Акт об установленное расхождении по количеству и качеству" Унифицированной формы первичного учетного документа при установлении брака внутри организации не установлено поэтому организация должна разработать ее самостоятельно причем она должна содержать следующие реквизиты:

Наименование забракованного изделия;

Номенклатурный, технический номеризделия;

В чем состоит брак и его причины;

Количество забракованной продукции;

Исправимый брак или/ нет;

Кем допущен брак;

Стоимость брака по статьям затрат.

Производственный брак учитывается на счете 23 "Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты: по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продуби по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

В конце месяца счет закрывается, и сальдо не имеет.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

1. Д 28 К10,70,59 -Учтены расходы по исправлению брака.

2. Д73-2 К26 - Брак отнесен на виновнее лицо.

3. Д20 К28 - Учтены потери от брака.

4. Д10,21,41 К28 - Принятак учету бракованная продукция по цене возможного использования.

5. Д76 К28 – Начислены суммыс поставщиков бракованных материалов, использованных при производстве бракованной продукции.

Основанием для записей по счету 28 являются извещения или акты, которыми оформляете, допущенный брак, а также первичные документы, фиксирующие выработку, бухгалтерская справка на сумму удержаний из зарплаты, справка-расчет бухгалтерии о суммахокончательных потерь от брака.

Аналитический учет ведется по цехам, видам забракованной продукции и статьям расходов.

Учёт незавершенного производства. К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчётности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком. К незавершенному производству такжеотносится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией. В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

1. При единичном производстве - по фактически понесенным затратам

2. При массовом и серийном производстве:

По фактической производственной себестоимости;

По плановой производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объём незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуге (строительные, научные, проектные я др.) могут признавать продажу:

В целом как законченную и сданную заказчику работу:

В по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при второмварианте учет ведется с использованием счета 46"Выполненные этапыпо незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажа". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 вдебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Оценка остатков НЗП производятся на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающее производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

В состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только прямые расходы, относящееся к реализованной готовой продукции. Прямые расходы, относящиеся к незавершенным работам, а также к готовой, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Обобщение затрат на производство. Определение себестоимости. Обобщение информации осуществляется в несколько этапов:

1. Определение первичных затрат, их группировка по подразделениям, видам изделий, статьям затрат. В результате составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда, расчеты амортизации и т.д. Эти ведомости - основание для отражения записей по дебету счетов учета производственных затрат (20,23,25,26,28.29;.

2. Распределение затрат вспомогательных производств на основании отчетов о выполненных работах (услугах).

3. Распределение расходов обслуживающих производств

4. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5. Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

6. Составление ведомости учета затрет на производство по счету 20 "Основное
производство" и ведомости сводного учета затрат на производство (включает также себестоимость брака, движение нэп и т.д.).

Определение фактической себестоимости выпущенной продукции: из общей суммы затрат с остатком нзп на начало месяца вычитается списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки нзп на

Общепроизводственные расходы - это счет 25. Предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве.

Учет и распределение общепроизводственных расходов

Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения.

Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на цеховые, бригадные, общеотраслевые (общепроизводственные).

Бригадные и цеховые расходы учитывают отдельно по каждому внутрихозяйственному подразделению, а общеотраслевые - по отраслям. В состав бригадных (цеховых, общеотраслевых) расходов относятся:

затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды аппарата управления и прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ в бригадах, в цехах и отрасли;
расходы на ремонт основных средств общеотраслевого (бригадного, цехового) назначения;
другие расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса в бригадах, в цехах и в отрасли в целом.

Для указанных расходов устанавливается единая методика учета и контроля затрат: по каждому их виду составляется плановая смета с подразделением по статьям. Для синтетического учета таких расходов в плане счетов предусмотрен активный, собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы», к которому открываются субсчета по мере необходимости. По Дт 25 счета в течение отчетного периода затраты собираются в конце отчетного период, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально выбранной базе распределения и включаются в себестоимость конкретных видов продукции.

Бригадные, цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции , производимой во всех основных производствах.

Конкретная база распределения должна быть зафиксирована в приказе об учетной политике. Базами распределения могут быть:

заработная плата рабочих основного производства;
сумма прямых затрат;
плановый объём выпуска продукции и т.д.

При распределении общепроизводственных расходов делается запись Дт 20 счет по учету затрат на производство Кт 25 соответствующий субсчет.

Страница была полезной?

Еще найдено про общепроизводственные расходы

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в соответствии с РСБУ и МСФО на примере ОАО АвтоВАЗ Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40
Способы начисления амортизации нематериальных активов: подходы к выбору Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов Нормативными документами
Особенности проведения маржинального анализа прибыли и определения точки безубыточности на предприятиях тяжелого машиностроения К накладным расходам помимо общепроизводственных и общехозяйственных затрат отнесены коммерческие расходы т к согласно учетной политике ОАО
Сущность и методика расчета валовой и маржинальной прибыли Кроме того сюда включается и переменная часть общепроизводственных расходов В силу этого себестоимость по переменным затратам и по прямым затратам будет разной
Амортизация нематериальных активов: расчет и учет Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу и др Кредит 97 Расходы будущих
Как составить отчетность по сегментам бизнеса Впоследствии стало понятно что в эту статью включаются как общепроизводственные так и прямые расходы сегментов Выделение сегментов Решение выделить сегменты было поддержано руководством В
Антикризисное управление финансово-экономическом устойчивостью промышленного предприятия Применение ор-ганизационно-экономического механизма управления финансово-экономической устойчивостью на основе интеграции указанных систем за указанный период позволило промышленному предприятию увеличить выручку нетто от продажи товаров продукции работ услуг на 4,1% снизить себестоимость проданных товаров продукции работ услуг на 1,5% в том числе производственные расходы - на 0,57% общепроизводственные расходы - на 2,14% общехозяйственные расходы - на 1,37% коммерческие
Формирование оценочных обязательств в бухгалтерском и налоговом учете Обслуживающие производства и хозяйства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу Кредит счета 96 Резервы предстоящих расходов
Анализ кредиторской задолженности по лизинговой плате Д 20 Основное производство 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы и др - К 60-1 Расчеты с лизингодателем по лизинговой
Управленческий анализ затрат предприятия Например расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по способу включения в себестоимость продукции являются косвенными учитываются в составе общепроизводственных накладных расходов но по сути они конечно связаны с производством продукции Накладные расходы -
Бюджетирование в системе управления предприятием При формировании сводного бюджета на планируемый период последовательно были выполнены следующие этапы внутрифирменного бюджетирования определен целевой объем продаж анализ показателя издержки объем прибыль составлен производственный бюджет в том числе бюджеты производства и запасов готовой продукции бюджет прямых затрат на материалы и товарно-материальные ценности бюджет прямых затрат труда бюджет общепроизводственных накладных расходов бюджет коммерческих расходов бюджет управленческих расходов разработан финансовый и инвестиционный бюджеты предприятия
Оптимизация структуры бухгалтерского баланса как фактор повышения финансовой устойчивости организации Основными затратами предприятия являются расходы на покупку семян оплата труда начисления на оплату труда расходы на электроэнергию расходы на ремонт и техобслуживание оборудования общепроизводственные и общехозяйственные расходы Среднегодовая стоимость основных средств на 2014 год составила 129899 тыс руб
Необходимость учета прочих доходов и расходов при маржинальном анализе Основными направлениями снижения условно-постоянных расходов кроме роста выручки являются сокращение общепроизводственных и общехозяйственных расходов улучшение использования основных фондов в том числе снижение простоев оборудования повышение
Методика аудиторской проверки основных средств Дm 25 Кm 02 - 30964,48 руб - начислена амортизация по прочим основным средствам общепроизводственного назначения Дm 26 Кm 02 - 9709,68 руб - начислена амортизация по прочим основным... Общехозяйственные расходы Списание амортизации на счета затрат в ООО Агрокомплекс Ударный в отчетном периоде 2014 произведено

Доходность любого субъекта экономической деятельности зависит от правильности отражения и учета затрат. Их оптимизация, контроль, распределение влияют на себестоимость товара (услуги), снижают риски возникновения санкций налоговых органов. На начальном этапе деятельности каждая компания планирует и формирует перечень затрат, необходимых для осуществления производственных процессов. Важным аспектом, отраженным в учетной политике, являются методы распределения общепроизводственных и

Классификация затрат

Ценовая политика предприятия складывается с учетом рыночной ситуации касательно определенного вида товаров, услуг или работ, при этом регулирование стоимости происходит за счет суммы вкладываемой прибыли либо перераспределения коммерческих расходов. Производственные затраты - это величина постоянная, которая складывается из показателей фактических издержек. Цена реализации (работ, услуг, товаров) включает в себя себестоимость, коммерческие расходы и сумму прибыли.

Каждая организация в учетной политике формирует положения, регламентирующие учет расходов, методы их распределения и списания. Бухгалтерскими нормативными актами (Налоговый кодекс, ПБУ) рекомендован перечень и классификация затрат, относящихся на себестоимость. Норма расхода каждой статьи устанавливается внутренними документами предприятия. Затраты систематизируются по различным критериям: по экономическому содержанию, по времени возникновения, по составу, по способу включения в себестоимость и т. д. Для формирования калькуляции все расходы разделяют на косвенные и прямые. Принцип включения в себестоимость зависит от количества видов выпускаемой компанией продукции либо оказываемых услуг. Методы распределения прямых расходов (заработная плата, сырье, амортизация основного оборудования) и косвенных (ОПР и ОХР) определяются в соответствии с нормативными документами и внутренним регламентом компании. Более подробно необходимо остановиться на общехозяйственных и общепроизводственных расходах, которые включаются в себестоимость методом распределения.

ОПР: состав, определение

При разветвленной производственной структуре, направленной на выпуск нескольких единиц продукции (услуг, работ), у предприятия возникают дополнительные издержки, не относящиеся непосредственно к основному виду деятельности. При этом учет расходов данного вида необходимо вести и включать в себестоимость. Структура ОПР имеет следующий вид:

Амортизация, ремонт, эксплуатация оборудования, машин, нематериальных активов производственного назначения;

Отчисления в фонды (ФСС, ПФР) и заработная плата персонала, обслуживающего производственный процесс;

Коммунальные расходы (электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ);

Прочие расходы, связанные непосредственно с производственным процессом и его управлением (списание используемого инвентаря, МБП, командировочные расходы, аренда площадей, услуги сторонних организаций, обеспечение безопасных условий работы, содержание вспомогательных подразделений: лабораторий, служб, отделов, лизинговые платежи). Производственные затраты - это расходы, связанные с процессом управления основными, обслуживающими и вспомогательными подразделениями, именно они включаются в состав себестоимости как общепроизводственные расходы.

Учет

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов основываются на суммарном значении данных показателей, накопленном в течение отчетного периода. Для обобщения информации по ОПР в плане счетов предусмотрен накопительный реестр №25. Его характеристика: активный, собирательно распределительный, не имеет сальдо на начало месяца и конец (если иное не предусмотрено учетной политикой), аналитический учет ведется по подразделениям (цехам, отделам) или видам продукции. В течение определенного периода в дебете счета 25 аккумулируется информация по фактически произведенным расходам. К типовым корреспонденциям можно отнести следующие операции.

Дт 25 Кт 02, 05 - отнесена на ОПР начисленная сумма амортизации ОС, НМА.
Дт 25 Кт 21, 10, 41 - товары собственного производства, материалы, инвентарь списаны на расходы производства.
Дт 25 Кт 70, 69 - начислена з/п персоналу ОПР, произведены отчисления во внебюджетные фонды.
Дт 25 Кт 76, 84, 60 - на общепроизводственные расходы отнесены выставленные контрагентами счета за оказанные услуги, выполненные работы, списана сумма недостач, выявленная по результатам инвентаризации.
Дебетовый оборот счета 25 равен сумме фактических расходов, которые в конце каждого отчетного периода списываются на калькуляционные счета (23, 29, 20). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 29, 23, 20 Кт 25 - накопленные расходы списаны на вспомогательное, основное или обслуживающее производство.

Распределение

Сумма общепроизводственных расходов может в значительной мере повысить себестоимость выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг. На крупных промышленных предприятиях ОПР планируется и вводится понятие «норма расхода», отклонения данного показателя тщательно изучаются аналитическим отделом. В организациях, занятых созданием одного вида продукции, методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов не разрабатываются, сумма всех затрат полностью включается в себестоимость. Наличие нескольких производственных процессов подразумевает необходимость включения всех видов затрат в калькуляцию каждого из них. Распределение расходов общепроизводственного значения может происходить несколькими способами:

Пропорционально выбранному базовому показателю, который оптимально соответствует связке ОПР и величине выпуска продукции (объем произведенного товара, фонды оплаты труда, расход сырья или материалов).
Ведение раздельного учета ОПР для каждого вида продукции (затраты отражаются на аналитических субсчетах, открываемых к регистру №25).

При любом варианте методы распределения косвенных расходов должны быть закреплены в учетной политике предприятия и не противоречить нормативным актам (ПБУ 10/99).

ОХР, состав, определение

Административно-хозяйственные затраты являются весомой величиной в себестоимости товаров, работ, изделий, услуг. Общехозяйственные расходы являются суммовым отражением управленческих издержек, они включают в себя:

Отчисления в социальные фонды и оплата труда управленческого персонала;

Услуги связи и интернета, охраны, почтовые, консультационные, аудиторские расходы;

Амортизационные отчисления на объекты непроизводственного назначения;

Канцелярия, коммунальные платежи, информационные услуги;

Расходы на обучение персонала и соблюдение правил производственной безопасности;

Прочие аналогичные затраты.

Содержание управленческого аппарата необходимо для осуществления процессов производства и дальнейшего сбыта продукции, но высокий удельный вес данного вида расходов требует постоянного учета и контроля. Для крупных организаций использование нормативного метода начисления ОХР неприемлемо, так как многие виды административных трат носят переменный характер или при единовременной оплате переносятся в себестоимость продукции поэтапно, в течение определенного срока.

Учет

Счет №26 предназначен для сбора информации об компании. Его характеристика: активный, синтетический, собирательно-распределительный. Закрывается ежемесячно на 46,23, 29, 90, 97, в зависимости от того, какие методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов приняты внутренними нормативными документами предприятия. Аналитический учет может вестись в разрезе подразделений (отделов) или видов выпускаемой продукции (производимых работ, оказываемых услуг). Типовые операции по счету:

Дт 26 Кт 41, 21, 10 - на ОХР списана стоимость материалов, товаров и полуфабрикатов.
Дт 26 Кт 69, 70 - отражено начисление заработной платы административно-хозяйственного персонала.
Дт 26 Кт 60, 76, 71 - на общехозяйственные расходы отнесены услуги сторонних организаций, оплаченные поставщикам или через подотчетных лиц.
Дт 26 Кт 02, 05 - начислена амортизация непроизводственных объектов нематериальных активов и основных средств.

Прямые затраты денежных средств (50, 52,51) как правило не учитываются в составе ОХР. Исключением может являться начисление процентов по кредитам и займам, при этом данный метод начисления должен быть прописан в учетной политике предприятия.

Списание

Все общехозяйственные расходы собираются в денежном выражении как дебетовый оборот счета 26. При закрытии периода они списываются на основное, обслуживающее или вспомогательное производство, могут включаться в стоимость товара, подлежащего реализации, относиться на расходы будущих периодов либо частично направляться на убыток предприятия. В бухгалтерском учете этот процесс отражается записями:

Дт 20, 29, 23 Кт 26 - ОХР включены в себестоимость продукции основного, обслуживающего и вспомогательного производств.
Дт 44, 90/2 Кт 26 - общехозяйственные расходы списаны в торговых предприятиях, на финансовый результат.

Распределение

Общехозяйственные расходы в большинстве случаев списываются аналогично общепроизводственным, т. е. пропорционально выбранной базы. Если данный имеет долгосрочный характер, то целесообразнее отнести их на будущие периоды. Списание будет происходить определенными частями, относимыми на себестоимость. Условно-переменные общехозяйственные расходы могут быть отнесены на либо включены в цену произведенного товара (в предприятиях торговли, либо оказывающих услуги). Способ распределения регламентируется внутренними документами.

1С

В настоящее время учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется в бухгалтерских базах и программах группы 1С. Методы распределения регламентируются специальными настройками. При расчете себестоимости ОПР и ОХР необходимо в закладке «производство» поставить флажки напротив утвержденной базы. При списании на расходы будущих периодов необходимо установить срок и сумму. Для включения затрат в финансовый результат заполняется соответствующая закладка. При запуске функции "закрытие периода" общепроизводственные и общехозяйственные затраты, накопленные на 25 и 26 регистрах, автоматически списываются в дебет указанных счетов. Данный процесс формирует себестоимость готового продукта.