Корректировочный счет-фактура: образец заполнения. Инструкция: составляем корректировочный счет-фактуру Как выглядит корректировочная счет фактура

Как это часто бывает, помочь в осмыслении правил помогает хороший пример (образец) заполнения корректировочного счета-фактуры, поэтому мы разработали один специально для Вас. СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ КОР. СЧЕТА-ФАКТУРЫ в (Word).

Если вы искали новый СЧЕТ ФАКТУРУ 2012, то его образец и правила заполнения можно найти по ссылке НОВЫЙ СЧЕТ ФАКТУРА 2012.

В декабре 2011 г. поставщик отгрузил покупателю 5 компьютеров по цене 28 500 руб. за единицу (в том числе НДС – 4 347,45 руб.) на общую сумму 142 500 руб. (в том числе НДС – 21 737,28 руб.), выставил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

Покупатель принял к вычету НДС в размере 21 737,28 руб. в IV квартале 2011 г. на основании полученного от продавца счета-фактуры.

В январе 2012 г. продавец предоставил покупателю рождественскую скидку в размере 5% со стоимости каждого компьютера. Таким образом, цена компьютера уменьшилась и составила 27 075 руб. за единицу (в том числе НДС – 4 130,08 руб.). Продавец в этом же месяце выставил покупателю корректировочный счет-фактуру. Сумма НДС после изменения цены составила 20 650,42 руб., разница между измененным и первоначальным НДС – 1 086,86 руб. (21 737,28 – 20 650,42). Вместе с корректировочным счетом-фактурой покупатель получил уведомление о скидке.

В январе 2012 г. продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок и принять к вычету налог в размере 1 086,86 руб. В этом же месяце покупатель обязан восстановить указанную сумму налога и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Пример заполнения корректировочного счета-фактуры — образец, в формате WORD можно СКАЧАТЬ выше.

Мы рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре фигурирует только одна позиция.

Но как быть, если их несколько? Ответ прост. Если изменяется стоимость всех товаров, работ, услуг, корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке (в нем перечисляются все позиции, указанные в первоначально выписанном счете-фактуре, и проставляются итоговые данные по соответствующим графам). Если же изменилась стоимость одной или нескольких (но не всех) позиций, то необходимо указать в корректировочном счете-фактуре только те позиции, стоимость которых изменена.

Корректировочный счет-фактура (форма от 24.10.2013, бланк)

Действует с 06.11.2013

Заполнить и распечатать Корректировочный счет-фактура в программе LS · Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура — первичный документ налогового учета по налогу на добавленную стоимость, который корректирует созданную (выставленную) ранее счет-фактуру по данным, влияющим на изменение налога на добавленную стоимость. Правила применения и создания (выставления) корректировочной счет-фактуры такие же как и у счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 (в ред. от 30.07.2014 N 735) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Программа: LS · Счет-фактура

• Повторный корректировочный счет-фактура – все…
• Как составить счет-фактуру? Правила оформления…

Есть случаи, когда продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру. Разберемся, какие это случаи и по какой форме составляют документ. Приведем образец заполнения.

Образцы заполнения корректировочных счетов-фактур см. ниже.

Форма корректировочных счетов-фактур в 2019 году

Для корректировочной счет-фактуры в 2019 году действует форма, утвержденная Правительством 26 декабря 2018 года постановлением № 1137 правила заполнения.

Корректировочный счет фактура: в каких случаях каких случаях выставляют

Корректировочный счет-фактура от поставщика обязателен, если меняется стоимость уже переданных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение, как правило, происходит по причине повышения или уменьшения цены, количества товаров, объема выполненных работ или услуг.

Так, корректировочные счета-фактуры выставляют:

при предоставлении покупателям скидок;

выявлении при приемке недостачи или несоответствия качеству (но продавец должен признать такой факт);

возврате покупателем товаров, не принятых к учету;

установлении сторонами отдельной договоренности об утилизации принятых к учету покупателем некачественных товаров его собственными силами;

возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС;

передаче товаров по предварительным ценам с дальнейшим их пересмотром и реализацией потребителям по новым ценам;

изменении стоимости согласно решению суда.

Также есть обязанность сдавать декларацию по НДС. Документ есть в программе БухСофт. Отчет всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений закона. Форму программа заполнит автоматически. Вам останется лишь скачать ее в электронном формате. Перед отправкой в налоговую инспекцию декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Декларация по НДС онлайн

Также отметим случаи, когда продавец освобождается от обязанности оформлять корректировочные счета-фактуры. К ним относятся:

наличие в первоначальном счете-фактуре арифметических или технических ошибок (достаточно исправить исходный счет-фактуру);

наличие в договоре условий, согласно которым цена определяется позднее даты выставления исходного счета-фактуры;

изменение цены или количества товара до момента выставления исходного документа (в течение 5 дней после отгрузки);

возврат покупателем - неплательщиком НДС ценностей уже принятых им к учету (это обратная реализация);

ошибочное выставление покупателем исходного счет-фактуры (нужно аннулировать в книге продаж ошибочную запись и сообщить покупателю об ошибочном выставлении).

Когда заполняют корректировочный счет-фактуру

Выставлен корректировочный счет-фактура может быть в бумажном или в электронном виде в течение 5 дней с момента изменения стоимости. Есть два варианта отсчета срока:

с момента подписания дополнительного соглашения к договору;

с момента оформления первички, которая подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости.

В корректировочной счет-фактуре указывают только те данные первоначального документа, по которым произошли изменения.

Так, если у сторон поменялись реквизиты, то нужно указать новые, а старые привести как дополнительную информацию.

На практике также встречается ситуация, когда изменения коснулись нескольких поставк одному контрагенту. В таком случае законодательство предусматривает возможность оформить единый корректировочный счет-фактуру.

Такие реквизиты корректировочной счет-фактуры как наименование, цена и ставка НДС должны быть идентичны исходному документу.

Покупатель и продавец регистрируют корректировочные счет-фактуры в книгах покупок и продаж. Где конкретно нужно сделать запись зависит от вида изменений. Порядок действий в конкретных ситуациях смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Что делают продавец и покупатель при выставлении корректирующей счет-фактуры

Заполнение корректировочного счета-фактуры

При заполнении корректирующей счет-фактуры важно указать основные обязательные реквизиты. В их число входят (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

название документа, порядковый номер и дата;

номер и дата исходного с.-ф.;

идентификатор госконтракта , если он есть и это поставка по госзаказу;

количество (объем) товаров до и после изменений;

цена, тариф до корректировки и после;

полная стоимость с НДС и без НДС до изменений и после;

сумма акциза до уточнений и после;

положительные или отрицательные разницы - результат уточнения;

код вида товара по классификатору товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Можно также внести дополнительную информацию в специально для этого добавленных строках и графах. При этом следует избегать нарушения последовательности и наименования реквизитов типовой формы.

Порядок заполнения граф и строк показан в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Заполнение шапки корректировочного счета-фактуры

* Укажите новые наименование или адрес продавца при их изменении в период между выставлением исходного и корректировочного счеты-фактуры. Старые данные укажите как дополнительную информацию.

Таблица 3. Заполнение табличной части корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет фактура: образец

1. Ознакомьтесь с образцом заполнения корректировочного счета-фактуры, когда продавец увеличил цену поставки в соответствии с допсоглашением по договору.

1. Ознакомьтесь с образцом заполнения корректировочного счета-фактуры, когда продавец уменьшил цену поставки в соответствии с допсоглашением по договору.

Счет-фактура 2019 скачать бланк бесплатно в excel

12.07.2019

Форма счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 № 446, от 24.10.2013 № 952, от 30.07.2014 № 735, от 29.11.2014 № 1279, от 25.05.2017 № 625, от 19.08.2017 № 981, от 01.02.2018 № 98 и от 19.01.2019 № 15).
Начало действия последней редакции: 01.04.2019.

19.01.2019 № 15 :

Формы счета-фактуры и книги покупок (+доп.лист) не изменились.

Обновлены формы книги продаж и дополнительного листа книги продаж: Новые графы 14а и 17а предназначены для НДС со ставкой 18%. Прежние графы 14 и 17 теперь предназначены для действующей ставки НДС - 20%.

В Порядке заполнения книги продаж отменено правило, обязывающее покупателя выставлять продавцу счет-фактуру в случае возврата товаров (даже принятых на учет). Все возвраты теперь оформляются через выставление продавцом корректировочного счета-фактуры.

Внесены поправки в правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это связано с повышением ставки НДС до 20% с 1 января 2019 года.

Об основных изменениях согласно Постановлению Правительства РФ от 01.02.2018 № 98 :

Книга покупок (изменения только в порядке заполнения):

- В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указываются порядковый номер и дата составления документа (чека) для компенсации суммы НДС иностранному покупателю.

- В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» указываются порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли иностранцу для компенсации НДС. При одновременном отражении нескольких кассовых чеков в этой графе они указываются через разделительный знак «;».

- В графу 13 «Регистрационный номер таможенной декларации» вносятся сведения об отметке таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров иностранным гражданином за пределы ЕАЭС.

- В графе 15 указывается стоимость реализованных товаров с учетом НДС, указанная в чеке для компенсации налога.

- В графу 16 вносится сумма НДС, рассчитанная организацией розничной торговли, для компенсации налога.

- Также внесены изменения в порядок заполнения граф дополнительных листов книг покупок и продаж.

Книга продаж (изменения только в порядке заполнения):

В графе 11 указывается порядковый номер и дата составления документа (чека), выданного для компенсации суммы НДС иностранному покупателю.

В графу 13б вносится стоимость реализованных товаров с учетом НДС, указанная в чеке для компенсации налога.

Об основных изменениях согласно Постановлению Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 :

Н овая графа 1а: «Код вида товара».

Графа 11 счета-фактуры будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации»

В поле подписей «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо» вместо «Индивидуальный предприниматель » .

Корректировочный счет-фактура:

Н овая графа 1б: «Код вида товара». В этой графе надо будет ставить код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) ЕАЭС. Показатель указывается в отношении товаров, вывезенных за пределы территории России в страны Евразийского экономического союза. При отсутствии показателя ставится прочерк.

Изменения в порядках заполнения:

Также вносятся поправки в порядок заполнения счетов-фактур экспедиторами, комиссионерами и застройщиками, а также дополнения в правила хранения счетов-фактур и иных документов по НДС.
- Порядок заполнения корректировочного счета-фактуры будет предусматривать, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы корректировочного счета-фактуры.

Об основных изменениях согласно Постановлению Правительства РФ от 25.05.2017 № 625:
"О внесении изменений в приложения № 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137".

С 01.07.2017 форма счета-фактуры дополнена строкой 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».

Корректировочный счет-фактура пополнится строкой 5 с таким же наименованием.

В данной строке указывается идентификатор государственного контракта на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Изменения связаны с подписанием Федерального закона от 03.04.2017 № 56-ФЗ. В нем был дополнен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Выдержка из постановления от 25.05.2017 № 625 :

1. В приложении N 1 к указанному постановлению:

"Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)

_____________________________________________________________________ (8)";

б) пункт 1 раздела II дополнить подпунктом "н" следующего содержания:

"н) в строке 8 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).".

2. В приложении N 2 к указанному постановлению:

а) раздел I после строки, касающейся валюты, дополнить строкой следующего содержания:

"Идентификатор государственного контракта, договора

(соглашения) ______________________________________________ (5)";

б) пункт 1 раздела II дополнить подпунктом "л" следующего содержания:

"л) в строке 5 - идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)."

Универсальный передаточный и корректировочный документ

В письме ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ приведена рекомендуемая Форма универсального корректировочного документа, а также Порядок ее заполнения и Перечень случаев, для оформления которых может быть использована данная форма.

Новости по теме

Новое от 07.06.2019: Минфин РФ в письме от 15.05.2019 № 07-01-09/34738 уточнил, можно ли принимать к вычету НДС по счету-фактуре, в котором наименование покупателя указано с ошибкой в организационно-правовой форме.

Новое от 27.04.2019: Минфин РФ в письме от 10.04.2019 № 03-07-09/25256 разъяснил, когда поставщик может не составлять корректировочный счет-фактуру при установленном расхождении в количестве поставленного товара и сразу выписывать первичный счет-фактуру.

Новое от 10.04.2019: Минфин в письме от 02.04.2019 № 03-07-10/22587 предупреждает когда подрядчик должен выставить корректировочный счет-фактуру (при изменении стоимости строительно-монтажных работ, принятых заказчиком).

Новое от 05.04.2019: ФНС РФ в письме от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@ уточняет, что делать поставщику, если он не указал в счете-фактуре ИНН покупателя.

Новое от 11.03.2019: Минфин РФ в письме от 20.02.2019 № 03-07-11/10765 разъяснил, можно ли принять к вычету НДС при наличии ошибок в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры.

Новое от 25.01.2019: ФНС РФ приказом от 19.12.2018 № ММВ-7-18/820@ утвердила новые электронные форматы счета-фактуры и документов об отгрузке.

Новое от 07.12.2018: ФНС РФ в письме от 23.11.2018 № 03-07-11/84720 уточняет, можно ли в счетах-фактурах указывать адреса продавца в иной последовательности слов, чем предусмотрено ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Новое от 25.10.2018: ФНС РФ в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ разъяснила, какие ставки НДС применять и как оформлять счета-фактуры на рубеже 2018 и 2019 годов.

Новое от 12.10.2018: ФНС РФ в письме от 25.07.2018 № СД-4-3/14384@ сообщает о разрешении указывать в графе 11 счета-фактуры регистрационный номер заявления о выпуске товаров.

Новое от 10.09.2018: ФНС РФ письме от 22.08.2018 N АС-4-15/16298@ уточнила статус универсального передаточного документа и разъяснила, можно ли применять УПД только в качестве счета-фактуры.

Выдержки:

Форма УПД предложена ФНС для оформления первичных учетных документов, в том числе с возможностью одновременного исполнения требований, установленных для счетов-фактур. При этом статуса для использования УПД только в качестве «счет-фактура» не предусмотрено.

Новое от 05 .07 .2018: ФНС

Новое от 25.08.2016: ФНС РФ в письме от 17.08.2016 № СД-4-3/15094@ отмечает, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию (между строкой 7 «Валюта: наименование, код» и табличной частью счета-фактуры, а также в табличной части счета-фактуры), в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры и последовательности граф, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Это предусмотрено пунктом 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.

Новое от 14.06.2016: В письме Минфина РФ от 20.05.2016 № 03-07-09/29055 уточняется порядок заполнения строки 1б корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров.

Новое от 12.06.2016: ФНС приказом от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ утвердило новый перечень кодов видов операций, которые указываются в книгах покупок, продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Приказ вступает в силу с 01.07.2016. Изменения связаны с многочисленным изменениями в законодательстве по НДС. Новый перечень видов операций содержит 24 кода.

Правила / порядок заполнения (Из Приложения № 1 к

Часто у организаций и ИП, реализующих товары или оказывающих услуги, появляется необходимость в корректировке счетов-фактур, выставленных покупателями и заказчикам к оплате. Сегодня мы попробуем разобраться, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, какой механизм исправления ошибок в счете, а также на примерах рассмотрим основные операции с корректировкой счетов.

Когда составляется корректировочный счет-фактура

Корректировку счета-фактуры, выставленного продавцом товара или исполнителем услуг, необходимо осуществить в случае, если в первоначальный счет внесены изменения относительно количества и стоимости товара (работ, услуг). Но следует понимать, что даже в случае изменения стоимостных и количественных показателей исправлять счет нужно не всегда. Подробные разъяснения относительно операций, по которым нужно корректировать счета и по которым этого делать не следует, даны в письмах, опубликованных Министерством финансов РФ.

Если Вы являетесь продавцом товаров (исполнителем услуг), то корректировать счет Вы должны, если:

• в счете, которые Вы выставили покупателю/заказчику, имеются скидки;
• покупатель вернул Вам товар, который не был принят к учету;
• при приемке товара покупателем была выявлена недостача, несоответствие (как по количеству, так и по качеству), вследствие чего покупатель предъявил претензию. Вами претензия была принята;
• от покупателя – не плательщика НДС поступил возврат товара;
• покупатель принят к учету некачественные товары, которые, по обоюдному решению, были утилизированы силами покупателя;
• Вы отгрузили товар по предварительным ценам. При пересмотре цен и определении фактической стоимости отгрузки Вам необходимо выставить корректировочный счет.

Ошибочная корректировка счета

Довольно часто возникают спорные ситуации, когда, на первый взгляд, кажется необходимым корректировка счета-фактуры, хотя на самом деле выставлять корректировочный счет не нужно. Относительно распространенных случаев, когда счета-корректировки выставляются без необходимости, Минфин дал соответствующие разъяснения в письмах. Ниже перечислены ситуации, при возникновении которых корректировать счета не нужно:

1. При выставлении счета Вы допустили арифметическую ошибку. К примеру, неверно указана стоимость услуг, при этом тариф и количество отмечены верно, ошибка допущена при расчете. Также не нужно производить корректировку, если при формировании счета через программу имел место технический сбой, вследствие чего неверно указана налоговая ставка, тариф и т.п. При возникновении всех вышеописанных ситуаций Вам следует исправить первичных счет.
2. При обратной реализации. Если покупатель приобрел товары, принял их к учету, после чего по тем или иным причинам оформляет возврат, то данная операция оформляется обычным счетом-фактурой, которую предоставляет Вам покупатель, подтверждая тем самым обратную реализацию.
3. Вы дважды выписали счет покупателю (либо выставили один и тот же счет разным контрагентам). В таком случае Вам необходимо аннулировать документ в книге продаж. Также не забудьте проинформировать клиента об ошибочном выставлении документа.
4. Между Вами и покупателем (заказчиком) заключен договор, согласно которому цена товара фиксируется после выставления первоначального счета. В данной ситуации исправлять нужно первичный документ.
5. До того момента, как Вы выставили первоначальный счет, был изменен стоимостной (количественный) показатель товара/услуги (5 дней после отгрузки товара, оказания услуг).В подобной ситуации изменению подлежит первичный счет.

Пример №1.

ООО «Лебедь» заключил с АО «Соловей» договор на поставку электрокомплектующих. Цена поставки товара – 1.105 долл. США. Договором предусмотрено, что оплата за товар определяется в рублях по курсу на дату поставки.

Несмотря на то, что эквивалент стоимости электротоваров в рублях меняется в связи с колебанием курса доллара, «Лебедь» не должен выставлять счета-корректировки. В данном случае ни цена отгрузки, ни количество товара не меняется, поэтому выписывать корректировочный счет «Лебедь» не должен.

Как составить счет-корректировку?

Форма счета-корректировки и порядок его заполнения установлены законодательно Постановлением Правительства №1137.

Обязательные реквизиты

При составлении корректировки проконтролируйте, что документ содержит все требуемые реквизиты. Документ должен отражать информацию о вносимых изменениях (тариф, количество, цена и т.п.), а также ссылаться на первоначальный счет. Основные данные, которые Вы должны указать при составлении счета-корректировки, представим в виде таблицы.

Порядок составления счета-корректировки

Полная инструкция относительно механизма заполнения счета-корректировки представлена в приложении №2 к Постановлению №1137.

При внесении исправлений Вы должны указывать в счете-корректировке только те показатели, которые были изменены. Если корректировке подлежит несколько счетов, то целесообразно составить единый корректировочный документ. В нем необходимо перечислить все счета, подлежащие уточнению, а также указать данные об количественных и стоимостных изменениях по каждому счету и суммарно. Составление единого консолидированного счета-корректировки возможно в случае, когда уточняется информация по поставке одному контрагенту. Также следует учесть, что основные показатели в первоначальных счетах (наименование товара/услуг, цена) должны быть идентичны.

Регламент допускает составление корректировки как в бумажном формате, так и в электронной форме – Вы самостоятельно выбираете удобный для Вас вариант в зависимости от специфики документооборота, принятого в Вашей организации.

Пример №2 .

ООО «СтройБаза» поставляет АО «Монтаж Плюс» стройматериалы для отделки помещений (обои, линолеум) согласно заключенному договору. Соглашением предусмотрено, что после того, как «МонтажПлюс» будет приобретено товара на сумму более 1.500.000 руб., покупателю предоставляется скидка 10% на весь товар, в том числе на ранее приобретенный.

18.08.2016 «СтройБаза» осуществил отгрузку товара, был выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж:

15.10.2016 «СтройБаза» отгрузил вторую партию товара:

Так как стоимость первой и второй поставки превышает 1.500.000 руб., «СтройБаза» предоставляет скидку 10% на всю закупку ((1.094.200 руб. + 820.600 руб.) * 10% = 191.480 руб.). В связи с исправлением стоимости товара, «СтройБазой» выставлен единый счет-корректировка, в котором указана цена на товар с учетом скидки:

Регистрируем счет-корректировку

Счета-корректировки подлежат обязательной регистрации. Если Вы выступаете продавцом, то исправленный счет нужно внести в книгу продаж. В случае, если к Вам поступила корректировка поставщика, то такой документ необходимо зарегистрировать в книге покупок. Регламент процедуры регистрации корректировочный счетов подробно описан в приложениях 4 (раздел 2) и 6 (раздел 2) Постановления №1137.

Действия после внесения корректировок

Теперь рассмотрим порядок действий, следующий после выставления (поступления) корректировочного счета.

Допустим, имело место уменьшение цены товара (работ), на основании чего продавец выставил счет корректировку:

• если Вы покупатель, то Вы отражаете в книге продаж первичный счет и корректировочный (согласно хронологии), после чего восстанавливаете НДС в части разницы стоимости;
• если Вы выступаете продавцом, то выставленный счет-корректировку Вам нужно внести в книгу покупок, далее принимаете НДС к вычету (сумма возникшей разницы).

В случае, когда цена товара была увеличена, предусмотрен следующий порядок действий:

• покупатель вносит документ-корректировку в книгу покупок и принимает НДС к вычету;
• продавец регистрирует счет в книге продаж и увеличивает налоговую базу НДС на сумму возникшей разницы.

Вопрос – ответ

Вопрос: АО «Байкал» осуществляет оптовую реализацию лакокрасочной продукции. В связи с уменьшением цены на товар, согласно заключенного дополнительно соглашения, в январе 2016 «Байкалом» выставлен счет-корректировка. В течении какого времени «Байкал» имеет право на вычет с суммы возникшей разницы?

Ответ: Право на вычет сохраняется за «Байкалом» сроком на 3 года, то есть оформить вычет можно не позднее января 2019.

Вопрос : АО «Гладиатор» арендует государственное имущество на основании заключенного договора. В марте 2016 арендатор сообщил о том, что с 01.01.16 стоимость арендной платы уменьшена. «Гладиатор» выступает налоговым агентом и выставляет корректировочный счет-фактуру. Имеет ли право «Гладиатор» принять к вычету НДС?

Ответ: Да, законодательство дает право «Гладиатору» оформить вычет НДС на сумму средств, излишне уплаченных в бюджет.

Вопрос: 14.04.2016 АО «Елена» был получен счет на оплату канцтоваров на сумму 12.740 руб. В связи с изменением стоимости «Еленой» был получен счет-корректировка от 18.04.2016 на сумму 11.950 руб. Каким образом необходимо зарегистрировать вышеуказанные документы?

Ответ: Поступившие счета «Елена» регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке: сначала – первоначальный счетом, потом – счет-корректировку.

С 1 июля 2013 г. вступили в силу изменения к гл. 21 НК РФ, согласно которым налогоплательщику предоставлено право выставлять единый корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах (ст. 163, п. 5.2 ст. 169 НК РФ, абз. 3 пп. "д" п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ (далее - Закон N 39-ФЗ)).

Перед тем как анализировать данное нововведение, напомним, что такое корректировочный , и в каких случаях он выставляется.

Корректировочный счет-фактуру составляет поставщик (подрядчик, исполнитель) в случаях, когда:

а) изменяется цена (стоимость) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

б) (и/или) изменяется количество (объем) поставленных товаров (выполненных работ).

Обязательным условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Срок выставления счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня составления вышеизложенных документов.

В настоящее время форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Также отметим, что в случае, если в первоначальном счете-фактуре были ошибки, то корректировочный документ не составляется, а корректируется первичный.

Что касается премий или скидок, предоставляемых поставщиком покупателю за определенный объем приобретенных им товаров, то согласно п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ) с 1 июля 2013 г. выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором .

Корректировочные счета-фактуры до 01 июля 2013 можно было выставлять отдельно к каждому первичному счету-фактуре, но с начала июля появилась возможность и право выставлять единый корректировочный документ.

В связи с данным нововведением, изменения в Постановление Правительства №1137 не вносились, таким образом, возникает двоякая ситуация: право возникло, а форма и особенности выставления не утверждены. Существует два противоположных мнения: одни считают, что лучше не рисковать и, пока не внесены изменения в Постановление, продолжать оформлять корректировочные счета-фактуры к одному отгрузочному документу, а не к нескольким. Другие же напротив считают, что поскольку такое право предоставили, то им можно пользоваться.

Существует еще один нюанс: как поступать, если изменение стоимости произошло до 1 июля 2013? Может ли поставщик выставить единый корректировочный счет-фактуру в данной ситуации? Согласно 21 главе НК РФ, это не запрещено. Об этом же говорят Положения Закона №39-ФЗ. Но все-таки рекомендуется дождаться разъяснений Минфина или ФНС России по этому поводу.

Итак, основные вводные моменты разобрали. Перейдем непосредственно к правилам заполнения единого корректировочного счета-фактуры.

Согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре необходимо обязательно указать:

1. Наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дату составления;
2. Порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров;
3. Наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
4. Наименование товаров и единицу измерения, по которым осуществляются изменение цены или уточнение количества (объема);
5. Количество товаров по счету-фактуре, исходя из принятых по нему единиц измерения до и после уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров;
6. Наименование валюты;
7. Цена (тариф) за единицу измерения без учета налога;
8. Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
9. Сумму акциза по подакцизным товарам;
10. Налоговую ставку;
11. Сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
12. Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
13. Разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров.

Что касается подписей, то в случае выставления документа:

На бумажном носителе, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

В электронной форме, счет-фактура подписывается одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) руководителя или уполномоченного лица. Поле «Главный или иное уполномоченное лицо» не формируется.

Это общие правила для корректировочных счетов-фактур. Для единого есть ряд дополнений:

1. Если наименование, цена и товаров в исходных счетах-фактурах одинаковые, а также цена товаров после изменения, то в едином корректировочном счете-фактуре можно отразить изменение стоимости товаров суммарно в одной строке.

В случае если по одной и той же позиции (виду товаров, работ, услуг, имущественных прав) изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения, отражать такие изменения в едином корректировочном счете-фактуре лучше в отдельных строках или в различных корректировочных счетах-фактурах. Это связано с тем, что для целей налогообложения подобные изменения и у продавца, и у покупателя могут учитываться в разных налоговых периодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

2. Единые корректировочные счета-фактуры не предусматривают сведений по нескольким покупателям, но можно включить сведения об изменениях стоимости по счетам-фактурам с одним покупателем, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. Так как сведения о грузополучателе и грузоотправителе в корректировочном счете-фактуре не отражаются (пп. 1 - 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В приложении 11 к разделу 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур" можно ознакомиться с образцом заполнения единого корректировочного счета-фактуры :

В ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур указываются раздельно в разных строках единого корректировочного счета-фактуры;

В ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур в едином корректировочном счете-фактуре объединяются и указываются суммарно в одной строке.

3. В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указывать информацию обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Есть несколько вариантов, как это можно сделать:

Продублировать строку 1б, чтобы отразить сведения обо всех счетах-фактурах, данные которых вы корректируете.

Добавить в таблицу дополнительную графу 10, где будут указываться реквизиты счетов-фактур.

Также возможно указание реквизитов счета-фактуры в графе 1 после наименования товара.

Все эти варианты приемлемы, так как на данный момент, как уже упоминалось выше, не утверждена форма единого корректировочного счета-фактуры.

4. Единый корректировочный счет-фактуру можно оформить к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. Правила гл. 21 НК РФ этого не запрещают.

5. В едином корректировочном счете-фактуре не следует объединять изменения по счетам-фактурам, выставленным в разной валюте. Такой вывод можно сделать, в частности, из пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, который не предполагает указания различных видов валют.

Специальных сроков для выставления единого корректировочного счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Следовательно, такой счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов (документа), подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением стоимости (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Возможно, этих первичных документов будет несколько, и они оформлены не в один день. Правил, запрещающих отражать все изменения в едином корректировочном счете-фактуре, нет. В случае формирования такого счета-фактуры, необходимо учесть следующее:

Во-первых, отсчитывать срок на выставление единого корректировочного счета-фактуры следует с самой ранней даты составления первичного документа или соглашения.

Во-вторых, при формировании единого корректировочного счета-фактуры рекомендуется учитывать, в каком налоговом периоде должно отражаться то или иное изменение стоимости (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ). Объединять изменения, которые для целей налогообложения продавцу или покупателю придется отражать в разных кварталах, нежелательно. Это связано с тем, что обобщенные данные такого счета-фактуры (например, сумму в строке "Всего увеличение (сумма строк В)") придется разделить по соответствующим налоговым периодам. Проведенное распределение сумм налога по налоговым периодам вам (или вашему покупателю) необходимо будет обосновывать и в ходе налоговой проверки. А сопоставить данные единого корректировочного счета-фактуры с показателями налоговых регистров в этом случае может оказаться затруднительно.

Стоимость товаров может измениться как в наименьшую, так и в наибольшую сторону.

1. Если в сторону уменьшения, то у продавца вычетам подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

У покупателя данная разница должна быть восстановлена (т.е. начислена в бюджет).

Продавец регистрирует корректировочные счета-фактуры в книге покупок на сумму разницы (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры. Уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Покупатель регистрирует корректировочные счета-фактуры в книге продаж на сумму разницы и также не подает уточненные декларацию за прошлый период.

2. Если в сторону увеличения, то данная разница учитывается при исчислении налога за тот квартал, в ко­тором были составлены документы, служащие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154, ст. 163 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Это очень важный момент, так как нет необходимости, как раньше подавать уточненную декларацию и уплачивать пени.

Если же изменение стоимости в сторону увеличения произошло до 1 июля 2013 г., то изменение стоимости следует отражать в периоде отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Если отгрузка произошла в истекшем квартале, то при увеличении стоимости будет необходимо подать уточненную налоговую декларацию за данный период, доплатить НДС и пени.

Пример:

Во II квартале 2013 г. ООО "Сувенир-Мастер" (продавец) отгрузило ООО "Звездочет" (покупателю) две партии товаров.

Дата отгрузки партии товара	Наименование товара	Количество, шт.	Цена за 1 ед., руб.		Стоимость партии, руб.			Счет- фактура
			Цена без НДС	Начислен НДС по ставке 18%	Стоимость без НДС	Начислен НДС по ставке 18%	Стоимость с учетом НДС
	Футболка с логотипом							N 25 от 05.06.2013
	Магнит-пазл							N 33 от 13.06.2013

20 июля 2013 г. стороны подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженной продукции, согласно которому цена товаров, отгруженных 05 июня 2013 г. и 13 июня, уменьшается на 200 руб.

В результате проведенного уменьшения цена и стоимость отгруженной продукции, а также суммы начисленного налога составят:

Дата отгрузки партии товара	Счет- фактура	Наименование товара	Количество, шт.	Цена за 1 ед., руб.		Стоимость партии, руб.
				Цена без НДС	Начислен НДС по ставке 18%	Стоимость без НДС	Начислен НДС по ставке 18%	Стоимость с учетом НДС
	N 25 от 05.06.2013	Футболка с логотипом
	N 33 от 13.06.2013	Магнит-пазл

21 июля ООО "Сувенир-Мастер" выставит покупателю единый корректировочный счет-фактуру, в котором отразит уменьшение стоимости обеих партий товаров.

В заключение отметим, что изменения, произошедшие с 1 июля 2013 года, принесли много положительных моментов. Большой вопрос остался относительно самого оформления единого корректировочного счета-фактуры. До тех пор, пока не будут даны какие-либо разъяснения и не внесены изменения в Постановление Правительства №1137 по данному вопросу, остается либо оформлять документы «по старинке» и ждать, либо начинать пользоваться предоставленным правом, но имея в виду все последствия.