Інші оборотні активи у балансі — що це таке

До інших оборотних активів відносяться кошти компанії, які потрібно відображати в рядках основного розділу бухгалтерського балансу.

Оборотні активи – це ресурси, які використовує підприємство у господарських цілях протягом року чи виробничого циклу. У процесі здійснення комерційної діяльності витрати, пущені ними, вписуються у вартість продукції чи переносяться у рахунок коштів. Відомості про них фіксуються у другому розділі бухгалтерського балансу і там же розписуються за заданими категоріями. Ті суми, які не підходять для класифікації, враховуються в відокремленому рядку 1260 «Інші оборотні активи».

Слід зазначити, що відповідно до абзацу 3 п. 11 ПБО 4/99 у випадках, коли сума кожного показника окремого виду активу незначна для проведення фінансового аналізу, вказується їх узагальнений вартісний показник із супутніми поясненнями до них.

Для детальної деталізації інформації щодо стану інших оборотних активів, мається на увазі наявність спеціально виділеного рядка 12605 «Витрати майбутніх періодів».

У складі цього рядка відбивається дохід від збуту майна, право, на володіння яким ще було зареєстровано на покупця. Для роз'яснення ситуації допускається як додаток супровідна записка або позначка у вигляді додаткового рядка з розшифровкою.

Також у рядку 12605 враховується податок на додану вартість, який був нарахований на отриману суму виручки, але не може бути тимчасово врахований за такими обставинами, що регламентовані ПБО 9/99 . Умовидля визнання виручки, що підлягають одночасному виконанню:

1. Право отримання виручки за організацією закріплено на підставі і має юридичне обгрунтування, тобто. воно виникло під час укладання відповідного договору чи іншим способом.
2. Сума одержаних коштів піддається визначенню.
3. При існуванні гарантії, що з конкретних дій, підприємство отримає збільшення економічних вигод. Наприклад, коли фірма отримала оплату активу або його отримання не викликає сумнівів.
4. Право власності на певну продукцію було передано від організації до покупця, замовника, а також якщо послуга була надана у повному еквіваленті та прийнята.
5. Витрати, які фірма зробила чи планує зробити, мають вартісне визначення.

Якщо хоча б одна умова не виконується, то кошти та інші активи, які були передані фірмі, не будуть враховані у графі виручка, а будуть враховані у бухгалтерському балансі групи дебіторська заборгованість.

Однак існують винятки:

1. Здача в оренду або надання в тимчасову експлуатацію будь-якого активу, що належить фірмі.
2. Надання у рахунок винагороди у непостійне користування продуктів інтелектуальної власності – патентів, які пройшли реєстрацію. Вони можуть бути винаходи, зразки промислового обладнання та інші типи.
3. Участь у статутних капіталах інших підприємств.

Для визнання виручки таких організацій необхідно одночасне виконання лише трьох перших пунктів зі списку.

1. Сума завданих збитків через псування майна чи недостачі, винуватця яких поки що не визначили або не було прийнято рішення про їх до складу витрат на виробничий процес або витрат на продаж.
2. Відшкодовані у найближчому майбутньому розміри ПДВ та акцизи.
3. Ціна, визначена договором підряду, яка була нарахована, але не виставлена.
4. Сума акцій, придбаних в інших фірм для подальшого перепродажу.

Рядок 1260 та рахунок

По рядку 1260 проводяться операції за тими оборотними активами, які не можна зарахувати до жодного пункту основного розділу 2 у бухгалтерському балансі.

1. Дебетове сальдо за рахунком 45«Відвантажені товари» із включенням сюди сум ПДВ нарахованих під час здійснення відвантаження продукції.
2. Дебетове сальдо за рахунком 46«Етапи, виконані з незавершених робіт».
3. Сальдо по дебету із занесенням на рахунок 62. Тут вказуються розрахунки з клієнтами та замовниками. Відображення знаходить ПДВ, нараховане товар, і попередня оплата чи сплата суми частково.
4. Сальдо за дебетом- Оплата податків і зборів. Зазначаються суми відрахованих акцизів, але надмірно сплачених і не зарахованих, але з яких було прийнято рішення повернення їх у бюджет фірми. Також відноситься надмірна оплата внесків із соціального страхування та забезпечення, яка не зачиталася, але й на баланс бюджету ще не занесено.
5. Сальдо з дебету за рахунком 76- Оплата заборгованості перед дебіторами та кредиторами. Зокрема сум ПДВ, нарахованих авансових платежів та попередніх розрахунків повного чи часткового характеру.
6. Дебетове сальдо за рахунком 81- Акції та частки в інших організаціях, викуплені та перебувають у власності підприємства з метою подальшого їх збуту на більш вигідних умовах.
7. Сальдо дебетове за– збитки від псування майна, шлюбу та недостачі.

У рядку 1260 може враховуватись вартість активів, розмір якої не має вагомого значення для оцінки фінансового та економічного стану підприємства.

Таким чином, при складанні рядка 1260 у бухгалтерському балансі може використовуватись дебетове сальдо наступних рахунків:

• 45 – товари, які були відвантажені;
• 46 - Етапи, які були завершені з незакінчених робіт;
• 62 - Розрахункові операції із замовниками, покупцями та клієнтами;
• - Оплата податкових нарахувань та зборів;
• 81 - Акції та пайову участь в інших фірмах, що перебувають у власності підприємства;
• 94 – Збитки, завдані через виявлені нестачі, браковані товари та псування майна.

Облік

На рахунку 1260 можуть бути враховані лише активи оборотного характеру, не визнані суттєвими. Інформація формується на основі наступних даних:

1. Вартість витрат на вже виконані етапи будівництва незавершеного об'єкта, яка має самостійне значення і обчислюється на підставі договору.
2. Дані про непред'явлену до оплати виручки, що сформувалася внаслідок угоди про будівельний підряд, тривалість якої становить більше одного року, або коли терміни початку та закінчення робіт встановлені на різні звітні роки. Вона обчислюється виходячи з вартості, зазначеної за договором або інформації про витрати, вироблені за зазначений період у ході виконання робіт, якщо було визнано можливість їхнього відшкодування.
3. Вартість збитків через нестачу або псування цінностей, яка не була включена ні до складу витрат виробництва, ні нарахована як заборгованість на рахунок винної особи.
4. Розмір ПДВ, який був нарахований на авансові платежі та попередню оплату та відображається за рахунком 62 та у відокремленому вигляді.
5. Сумарна оцінка акцизів, які будуть вираховані.
6. Вартість ПДВ, обчислена на відвантажені товари, від виручки, яка не може бути врахована в даний період і враховується окремо на рахунку 76 та 45.
7. ПДВ та акцизи, розраховані на експорт, який не має підтвердження та в майбутньому буде покритий з бюджетних коштів.

1. Оцінки дебетового сальдо за рахунками 46 та 94.
2. Залишків записаних за дебетом за рахунками аналітичного типу 62 – ПДВ, 68, 76 та 45 станом на дату складання звіту.

приклад: під час проведення бухгалтерського обліку було виявлено недостачу на ткацькому підприємстві «Сніжинка» у вигляді 32000 рублів. 21 січнянадійшла попередня оплата продукції у розмірі 324 000 руб., У тому числі і нарахований ПДВ.

27 січнябуло проведено відправлення продукції у сумі 462000 крб. з ПДВ відповідно до укладеного договору. Собівартість готового товару склала 212 000 руб.

Як відобразити в обліку:

1. Списання вартості недостачі або недостатнього товару - 32000. Проведення: Дп. 94 К. 41.
2. Передоплата, що надійшла рахунок майбутньої відправки – 324000. Проводка: Дт. 51 К. 62 Ав.
3. Нарахування податку додану вартість – 49423,43. Проведення: Дт. 76 К. 68.
4. Облік відвантаженого товару - 212000. Проведення: Дт. 45 К. 41.
5. Облік ПДВ - 70474,58. Проведення: Дт. 76 К. 68.

У рядку 1260 буде відображено:

32000 + 49423,43 + 70474,58 = 151898,01.

У тих випадках, коли після проведеної бухгалтерської перевірки було виявлено зростання значень у рядку 1260 «Інші оборотні кошти», можна говорити, що підприємство використовує наявні грошові ресурси та кошти ефективно та стабільно.

Проводити спеціалізований аналіз оборотних активів рекомендується регулярно. Це дозволяє побачити та простежити за динамікою зростання коштів компанії.

Витрати майбутніх періодів у оборотних активах представлені нижче.