Нарахування дивідендів у "1С:Бухгалтерії 8"
За підсумками фінансового року підприємство згідно з чинним законодавством може ухвалити рішення про виплату засновникам дивідендів з отриманого чистого прибутку. З порядком нарахування дивідендів та проблемами, пов'язаними з їх оподаткуванням, ми вже знайомили наших читачів. Про те, як нарахувати та виплатити дивіденди у "1С:Бухгалтерії 8", розповідають фахівці Впроваджувального центру Саричева.
Підставою для відображення нарахування дивідендів у бухгалтерському обліку будуть протокол зборів засновників та бухгалтерська довідка-розрахунок нарахованих кожному з власників сум.
Засновниками підприємства може бути як юридичних осіб, і фізичні, зокрема - працівники організації. Облік дивідендів у "1С: Бухгалтерії 8" залежатиме від кваліфікації одержувача доходу та від того, чи виплачувались в організації проміжні дивіденди за підсумками кожного кварталу.
Організація як податковий агент зобов'язана з сум, що виплачуються, утримати податки: на прибуток з дивідендів, нарахованих юридичним особам, та ПДФО з дивідендів, нарахованих фізичним особам. У цьому ставка податку 9 % застосовується, якщо обидві сторони є резидентами РФ, а ставка 15 % і 30 % - якщо якась із сторін перестав бути російської організацією чи одержувач доходу - фізична особа нерезидент РФ.
Слід пам'ятати, що податковим агентом зі сплати податків із дивідендів є лише російська організація. Якщо платник податків отримує дивіденди від джерела поза РФ, він зобов'язаний самостійно розрахувати і сплатити відповідну суму налога.
Дивіденди не оподатковуються ЄСП згідно з пунктом 1 статті 236 НК РФ, внесками до ФСС РФ та внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації").
Нарахування дивідендів працівникам організації
У "1С:Бухгалтерії 8" нарахування дивідендів працівникам організації за підсумками фінансового року чи кварталу доцільно розпочати із запровадження нового виду нарахування "Дивіденди" у "План виду розрахунків" меню "Операції" (див. рис. 1).
Мал. 1. Заповнення довідника "Нарахування організації"
У полі "Найменування" зазначається назва нарахувань "Дивіденди працівникам організації". У полі "ПДФО" з довідника "ПДФО доходи" вибирається вид доходу з кодом 1010 "Дивіденди, з урахуванням ст. 214 НК РФ". У полі "ЄСП" - вказується, що даний вид нарахувань "Не є об'єктом оподаткування, згідно з п. 3 ст. 236 ПК РФ". У полі "ФСС" - "Не оподатковується".
Потім у довіднику "Способи відображення зарплати в регламентованому обліку" (Поле документа "Відображення в бухобліку") - за допомогою кнопки - зазначаються бухгалтерські проводки з нарахування дивідендів для працівників конкретної організації. Бухгалтерський облік: Дебет 84/01 Кредит 70. Рахунки податкового обліку залишаються порожніми, оскільки дивіденди, що виплачуються за рахунок чистого прибутку, не визнаються витратами організації з податку на прибуток.
Безпосереднє нарахування дивідендів працівникам у програмі здійснюватиметься за допомогою документа "ПДФО та ЄСП: доходи та податки" (меню "Зарплата" -> "Облік ПДФО та ЄСП" -> "Введення доходів і податків ПДФО та ЄСП") (див. рис. 2).
Мал. 2. Нарахування дивідендів засновнику, що є резидентом РФ (ставка ПДФО – 9%).
Дані про суму нарахованих дивідендів та утриманих податків з них, внесені до цього документа, знайдуть своє відображення у податкових картках 1-ПДФО та 2-ПДФО.
Документ заповнюється з кожної організації на дату нарахування дивідендів.
За допомогою кнопки зі списку співробітників вибирається одержувач доходу, у полі "Дата доходу" вказується день нарахування дивідендів - зазвичай він збігається з датою протоколу зборів засновників. "Місяць податкового періоду" та "Період реєстрації" заповняться автоматично на підставі введеної "Дати доходу". У полі "Код доходу" вибирається код 1010 – дивіденди.
Сума належних дивідендів зазначається у полі "Сума доходу". "Сума податку обчислена" програма визнає автоматично за ставкою 9% або 30% на підставі даних про громадянство, зазначених у довіднику "Фізичні особи" за обраним нами працівником (резидент/нерезидент РФ).
Закладка "ПДФО утриманий" заповнюється, коли дати нарахованого та утриманого податку збігаються, а в "Вченій політиці організації з персоналу" (меню "Облікова політика") не визначено одночасне обчислення та утримання ПДФО. Якщо дані на закладці "ПДФО утриманий" не заповнені, то датою утримання ПДФО (і відображення цих даних у картці 1-ПДФО) стане день виплати дивідендів співробітнику через касу або банк.
Проведення документа за допомогою кнопки внесе дані про дивіденди, а також нарахований та утриманий податок у Розділ 4 "Розрахунок податкової бази та податку на доходи фізичної особи від пайової участі в діяльності організації" картки 1-ПДФО (меню "Зарплата" -> "Облік ПДФО та ЄСП" -> "Податкова картка 1-ПДФО")
Для того, щоб суми нарахованих працівнику дивідендів та ПДФО знайшли відображення на рахунках бухгалтерського обліку, необхідно створити документ "Відображення зарплати в регламентному обліку" в меню "Зарплата" (див. рис. 3).
Мал. 3. Заповнення проводок із нарахування дивідендів.
У цьому документі за допомогою кнопки автоматично заповнюється лише сума обчисленого ПДФО на підставі документа "ПДФО та ЄСП: доходи та податки" за цей же період.
Сама сума дивідендів вноситься вручну шляхом вибору за допомогою кнопки проводок Д84/01-К70 з відповідного довідника. Рахунки податкового обліку залишаються порожніми (див. рис. 3).
Дивіденди засновникам, які не є працівниками
Суми дивідендів юридичним особам або фізичним особам, які не є працівниками організації, а також утримані податки нараховуються за допомогою документа "Операція (бухгалтерський та податковий облік)" меню "Проведення" (див. рис. 4).
Мал. 4. Нарахування дивідендів засновникам: ТОВ "Електротовари" - у сумі 10 000 руб. та Любимову О.М. - У сумі 2 000 руб.
Необхідні проводки з бухгалтерського обліку зазначаються вручну:
Дебет 84.01 Кредит 75.02 - у сумі нарахованих дивідендів; Дебет 75.02 Кредит 68.04.02 - у сумі прибуток, утриманого податковим агентом; Дебет 75.02 Кредит 68.01 – на суми ПДФО з дивідендів.
Для того, щоб нарахований податок на доходи з виплат фізичним особам, які не є працівниками організації, був відображений у довідці 2-ПДФО, необхідно відобразити суми дивідендів також у документі "Коригування записів у регістрі накопичення" (див. рис. 5).
Мал. 5. Відображення у документі "Коригування записів регістру накопичення" відомостей про нараховані дивіденди.
За допомогою кнопки "Налаштування" форма документа налаштовується для коригування регістру "ПДФО відомості про доходи". Подальший принцип заповнення збігається з розглянутим нами вище заповненням документа "ПДФО та ЄСП: доходи та податки".
Звітність щодо виплачених дивідендів
Усі операції з розподілу прибутку організації відбиваються у звітності періоду, коли ці операції фактично відбулися, тобто у якому відбулися збори засновників, яке ухвалило рішення про виплату дивідендів. У цьому вступний показник нерозподіленого прибутку не коригується. Факт нарахування дивідендів достатньо відобразити тільки в записці пояснення. Тобто, наприклад, виплату дивідендів у січні 2006 року за 2005 рік буде відображено у річній звітності за 2006 рік та в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності за 2005 рік.
Нарахування дивідендів відображається у Звіті про зміни капіталу (меню "Звіти" -> "Регламентовані звіти" -> "Бухгалтерська звітність" -> "Форма № 3") за рядком 103 "Дивіденди" як величина, що пояснює зменшення показника нерозподіленого прибутку в балансі організації між вступною та заключною датами періоду, в якому було прийнято рішення про виплату дивідендів. При натисканні на кнопку до звіту автоматично вносяться дані щодо дивідендів, відображені в документах "Операція (бухгалтерський та податковий облік)" та "Відображення зарплати в регламентному обліку".
Крім того, суми дивідендів, виплачених засновникам - фізичним особам, необхідно відобразити у Довідці про доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО (меню "Зарплата" -> "Облік ПДФО та ЄСП" -> "Податкова картка 2-ПДФО").
Цей звіт автоматично заповнюється за допомогою кнопки "Заповнити" по всьому списку співробітників. Після проведення документа можна роздрукувати Довідку (кнопка "Друк") і вивантажити її на дискету для передачі в податкову інспекцію (кнопка "Отримати файл на диск").
Дивіденди, сплачені юридичним особам, знайдуть своє відображення на Листі 3 декларації з податку на прибуток організацій.
Автоматичне заповнення інформації на аркуші 3 не передбачено, тому суми дивідендів необхідно внести вручну.
Проміжні дивіденди: платити чи не платити?
Чинне законодавство дозволяє виплачувати дивіденди на підставі рішення загальних зборів засновників з періодичністю, більш ніж один раз на рік – за підсумками І кварталу, півріччя та 9 місяців. Однак існує можливість того, що, виплачуючи протягом року дивіденди, за підсумками року - підприємство може отримати збиток. Отже, виплачені власникам суми як дивіденди кваліфікувати не можна, оскільки відповідно до пункту 1 статті 28 Федерального Закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" та пункту 2 статті 42 Федерального закону від 26.12.09-95 ФЗ "Про акціонерні товариства" дивіденди виплачуються тільки за рахунок чистого прибутку організації. Крім того, неоднозначно вирішується питання бухгалтерського обліку проміжних дивідендів.
У бухгалтерській практиці застосовуються два варіанти вирішення проблеми.
Фінансово-стійкі підприємства, впевнені в отриманні прибутку за підсумками року, облік дивідендів протягом року можуть вести на рахунку 84.01, посилаючись на Інструкцію із застосування Плану рахунків, де у коментарі до рахунку 84 прямо зазначено: "аналогічний запис робиться при виплаті проміжних доходів".
Відображення операцій у "1С:Бухгалтерії 8" буде аналогічним до нарахування дивідендів за підсумками року.
Якщо підприємство не може спрогнозувати величину чистого прибутку, то проміжні дивіденди протягом року доцільно враховувати на окремому субрахунку рахунки 99. А за наявності прибутку за підсумками фінансового року всю суму нарахованих дивідендів перенести заключною проводкою:
Дебет 84 Кредит 99
При такому варіанті до кінця поточного року в організації на рахунку 84 відображається не чистий, а нерозподілений прибуток, тобто той, що не підлягає розподілу. Чистий прибуток товариства визначається за даними бухгалтерської звітності товариства і до закінчення фінансового року у бухгалтерській звітності відображається шляхом зіставлення кредитових та дебетових оборотів за рахунком 99. Отже, прихильники цієї точки зору нарахування проміжних дивідендів протягом року роблять проведенням:
Дебет 99 Кредит 75
У другому випадку, у "1С:Бухгалтерії 8" у Звіті про прибутки та збитки нараховані проміжні дивіденди доведеться відображати зі знаком "мінус" (у круглих дужках) після рядка "Поточний податок на прибуток" за допомогою ручного коригування.
Податки і з квартальних, і з річних дивідендів сплачуються в ті самі терміни.
При виплаті дивідендів фізичній особі термін сплати податку доходи встановлено пунктом 6 статті 226 НК РФ. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми утриманого податку пізніше дня фактичного отримання банку готівки на виплату дивідендів чи дня перерахування доходу з рахунків банку. У разі видачі дивідендів у натуральній формі – не пізніше дня, наступного за днем фактичного утримання суми податку.
При виплаті дивідендів юридичній особі строк сплати прибуток до бюджету встановлено 10 днів із дня виплати доходу. Про це свідчить пункт 4 статті 287 НК РФ.
