Як зробити лінійне нарахування амортизації: розбираємо на прикладі

Лінійне нарахування амортизації поширене в бухгалтерії, оскільки цей метод відрізняється максимальною простотою використання. Відповідно до НК РФ спосіб амортизації майна організації обирають самостійно. Виняток – облік зносу основних засобів, що входять до 8–10 амортизаційних груп (будівлі та капітальні споруди, житловий фонд, транспорт) – для них дозволено застосовувати лише лінійний метод. Також лінійну амортизацію законодавство «нав'язує» індивідуальним підприємцям, які працюють на ОСНО.

Вибраний метод списання вартості основних засобів має бути зафіксований в обліковій політиці організації, і змінити його протягом терміну корисного використання майна, що амортизується, вже не можна.

Особливості лінійної амортизації

Безперечною перевагою даного методу є його «немудрість». Витрати кошти просто списуються протягом усього часу експлуатації рівними частинами. Розрахунок проводиться елементарно: достатньо знати первісну вартість майна і один раз обчислити коефіцієнт амортизації, з терміну служби об'єкта.

Лінійна амортизація реалізує «спрощений» підхід до зносу майна. Він має на увазі, що фізичний стан основних засобів погіршується поступово, з моменту введення в роботу і до повного погашення вартості. Сезонність, інтенсивність використання об'єктів у своїй не враховуються.

Такий підхід найбільше виправданий в обліку зносу будівель та інших стаціонарних споруд. Безумовно, вплив факторів довкілля та режиму експлуатації майна не можна скидати з рахунків, проте точно встановити фактичний відсоток зношування конкретного об'єкта найчастіше буває неможливо. Тому спосіб, у якому списання вартості виробляється рівномірно і постійними сумами, багатьом організацій представляється найзручнішим.

У разі виробничого обладнання та інших груп активно використовуваних основних засобів умови експлуатації накладають значний відбиток на ступінь зносу. Згодом їх продуктивність знижується, суттєво зростають витрати на ремонт та технічне обслуговування, які вже не можна списати у звітному періоді за рахунок збільшення амортизації – цього лінійний метод не передбачає. Якщо підприємству важливо, щоб більшість вартості устаткування погашалася у перші роки його роботи, варто звернути увагу до нелінійні способи нарахування, коли можлива прискорена амортизація чи прив'язка амортизаційних відрахувань до обсягів виробленої продукції.

Порядок амортизації лінійним способом

При розрахунку лінійним способом слід керуватися загальними правилами амортизаційних списань, а саме:

1. Поставивши на баланс майно, з початку наступного місяця необхідно нараховувати нею амортизацію.
2. Погашення амортизаційних сум провадиться незалежно від фінансових показників роботи підприємства.
3. Відрахування здійснюються щомісячно та враховуються у податковому періоді, в якому скоєно.
4. Консервація основного засобу терміном на 3 місяці, тривалий ремонт (понад рік) є підставами для припинення амортизаційних нарахувань, які поновлюються після повернення майна в експлуатацію з початку наступного місяця.
5. Списання за зношуванням проводиться до погашення вартості основного кошти в повному обсязі або виведення його з балансу підприємства, втрати права власності на дане майно. Нарахування слід припинити після закінчення місяця, коли відбулася одна з перерахованих подій.

Крім цього, лінійний спосіб нарахування амортизації має свої нюанси:

• розрахунок провадиться окремо по кожному об'єкту основних засобів;
• за основу завжди береться лише початкова вартість майна, тобто сума щомісячних відрахувань розраховується один раз після введення в експлуатацію та залишається незмінною на весь термін корисного використання.

Розрахунок амортизації лінійним методом

Для лінійної амортизації існує проста формула розрахунку:

А = С * До, де

А – щомісячна сума відрахування;

С - вартість майна при постановці на баланс;

К – норма амортизації у відсотках.

Зупинимося докладніше з нормі амортизації, оскільки за лінійному методі вона встановлено законодавчо, а розраховується бухгалтерією підприємства самостійно.

Як визначити коефіцієнт амортизації? Для цього потрібно знати термін корисної експлуатації конкретного об'єкта. Якщо основний засіб входить до однієї з 10 амортизаційних груп, затверджених Урядом РФ (постанова №1 від 01.01.2002 р.), термін береться відповідно до номером групи класифікації.

За майном, яке не належить жодній з амортизаційних груп, період експлуатації встановлюється організацією, виходячи з передбачуваного терміну служби об'єкта, умов його використання, технічного стану.

З'ясувавши необхідну інформацію, можна приступати до розрахунку норми, навіщо потрібно скористатися формулой:

де n-кількість місяців, що становлять термін корисної служби основного засобу.

Амортизація б/в майна

Не завжди у розпорядженні підприємств виявляється зовсім нове майно. Найчастіше організації набувають вже вживане обладнання або отримують його на баланс як внесок до статутного фонду або, як правонаступник, - внаслідок реорганізації юрособи.

Складнощів у такому разі виникнути не повинно. Враховуючи термін корисного використання, встановлений попереднім власником, та фактичний час знаходження об'єкта в експлуатації, розраховується кількість років/місяців, що залишилися до завершення амортизаційного періоду цього основного засобу. Нововстановлений термін служби фіксується у бухгалтерських документах підприємства – власника.

Приклад нарахування амортизації лінійним способом

Розглянемо розрахунок лінійної амортизації з прикладу.

Припустимо, організація купила для адміністративних цілей комп'ютер вартістю 25000 рублів. Бухгалтерія оприбуткувала ПК у березні місяці, отже, 1 квітня – дата початку нарахування амортизації на цей об'єкт.

Комп'ютерна техніка співвідноситься з другою амортизаційною групою, термін її корисного використання можна встановити в діапазоні від 2 до 3 років. Візьмемо максимальний термін експлуатації – 36 місяців.

Отже, обчислюємо місячну норму амортизації:

К = 1/36 * 100% = 2,78%

Сума відрахування становитиме: А = 25000 * 2,78% = 695 руб. (щомісяця).

Таким чином, у витрати поточного року можна включити амортизацію за 9 місяців експлуатації основного засобу (квітень – грудень) у розмірі 6225 руб.

Як видно з наведеного прикладу, лінійний спосіб нарахування амортизації справді гранично простий і не завдасть проблем навіть недосвідченому бухгалтеру.