Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы). Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы) Пример изменение в учетная политика

Изменения в учетную политику на 2019 год - обязательно ли их внесение? От чего зависит необходимость изменений в учетной политике? Как правильно их оформить? Какие нюансы необходимо учесть при составлении изменений к учетной политике на 2019 год? Рассмотрим ответы на эти и другие вопросы в материале далее.

Необходимо ли менять учетную политику каждый год?

Учетная политика (УП) описывает применяемые юрлицом способы учета фактов хозяйственной деятельности. Причем каждый из этих фактов в зависимости от вида организуемого учета может расцениваться по-разному.

Для видов учета, требующих составления официальной отчетности, методология ведения регламентирована законодательно:

• для бухучета — законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ , ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), набором иных ПБУ, освещающих особенности отражения в учете определенных учетных объектов;
• для налогового учета — НК РФ.

ПБУ 1/2008 предписывает применять УП последовательно от года к году, сохраняя ее преемственность и сопоставимость с данными предшествующих лет. То есть если отсутствуют факторы, вынуждающие юрлицо менять политику принятого им бухучета (новшества в законодательстве, новые виды деятельности), то необходимости в смене ее нет.

УП для целей налогового учета в НК РФ (ст. 11) охарактеризована как система учета показателей, значимых для правильного определения налоговой базы. Соответственно, если не требует изменений методология учета этих показателей, то не потребуются и изменения в налоговой УП.

Таким образом, ответ на общий для двух видов обязательных УП вопрос: «Нужно ли менять учетную политику каждый год?» — следует признать отрицательным.

Новшества в документах, используемых при составлении УП-2019

Проводя перед наступлением 2019 года ревизию положений имеющейся у юрлица УП на предмет проверки их востребованности и актуальности, нужно иметь в виду, что некоторые из нормативных документов, регламентирующих составление УП, обновлены:

• С 06.08.2017 действует новая редакция ПБУ 1/2008, обозначившая тенденцию приоритета правил МСФО перед нормами РСБУ и установившая возможность обоснованных отступлений от существующих стандартов российского бухучета (в т. ч. исходя из принципа рациональности), однако новшеств, требующих изменений политики учета в последней редакции этого документа нет.

• С 01.01.2019 вступят в силу изменения в ст. 164 НК, которые увеличат ставку НДС с 18% до 20%. В связи с данным повышением, законодатели подготовили новую форму деклрации по НДС.

Таким образом, изменения в законодательстве, обязывающие откорректировать применяемую юрлицом УП с 2019 года, есть. И прежде всего необходимо урегулировать вопрос с переходным НДС, например, при получении авансов в 2018 году НДС рассчитывается исходя из ставки 18/118, а при реализации товаров в 2019 году уже нужно будет рассчитать налог исходя из ставки в 20%.

Смена учетной политики может быть не только вынужденной, но и добровольной. Положения учета, однозначно закрепленные законодательно, изменить нельзя. Поэтому добровольная смена может касаться только моментов, допускающих:

• выбор из нескольких вариантов;
• самостоятельную разработку способа учета.

Если изменения в УП вносятся в связи с изменением законодательства, то можно менять УП с той даты, когда вступили в силу изменения в нормативно-правовом акте. А вот добровольные изменения следует делать исключительно с начала нового отчетного (налогового) периода. То есть именно для них можно внести корректировки в свою УП с 2019 года.

Изменения учетной политики на наступающий год оформляются распоряжением руководителя юрлица. Вариантами такого документа могут быть:

• приказ о внесении изменений в конкретные пункты текста УП — в этом случае он станет неотъемлемой частью имеющегося приказа по УП;

• приказ об утверждении обновленного текста УП, вступающего в силу с нового года.

Итоги

Нормативные документы, регламентирующие правила ведения бухгалтерского и налогового учета, не требуют ежегодного изменения учетной политики. Изменения в этих правилах, которые могут повлиять на учетные операции, совершаемые в 2019 году, имеют место, и они требуют обязательной смены УП. Вместе с тем изменения в УП-2019 могут быть внесены добровольно.

Что включить в учётную политику бюджетной организации на 2018 год?

В учётную политику для бухучёта включите:

• рабочий план счетов. Включите только те счета, которые применяете, в том числе которые ввели самостоятельно;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок инвентаризации имущества и обязательств;
• порядок учёта и раскрытия в отчётности событий после отчётной даты;
• формы первичных документов, регистров бухучёта и других документов без унифицированной формы;
• порядок проведения внутреннего финансового контроля;
• положения о формировании и учёта резервов;
• другие условия, которые необходимы для организации и ведения бухучёта.

Не включайте в учётную политику:

• правила из инструкций по бухучёту. Вписывать надо только те, которых нет в инструкциях или которые вы выбрали из нескольких вариантов;
• нормы трудового, гражданского и налогового законодательства;
• личные данные сотрудников;
• способы и методику учёта, которые не относятся к видам деятельности учреждения.

Такой вывод следует из статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, пункта 6 Инструкции к Единому пла- ну счетов № 157н.

Важно! Стоимостной критерий амортизируемого имущества в учётной политике не указывайте.

С 2018 года меняются величины пределов, по которым основное средство признают, как амортизируемое имущество:

• до 10 000 рублей – основное средство списывают с балансового учёта при вводе в эксплуатацию;
• свыше 10 000 рублей, но менее 100 000 рублей – начисляют 100-процентную амортизацию при вводе в эксплуатацию;
• свыше 100 000 рублей – амортизацию начисляют одним из выбранных методов.

Пороговые значения обязательны для всех учреждений, поэтому их не нужно дополнительно описывать в учётной политике.

Изменения в учётной политике на 2018 год для бюджетных учреждений

Изменения в учётной политике возможны в трёх случаях:

• изменилось законодательство по бухучёту, в том числе федеральные или отраслевые стандарты;
• учреждение разрабатывает и внедряет новые способы ведения учёта. Например, передаёте учёт в централизованную бухгалтерию;
• изменились условия деятельности учреждения. Например, прекратили заниматься одним из видов деятельности.

Учётную политику на 2018 год надо дополнить новыми положениями и убрать из неё устаревшую информацию. Так как с января бюджетные и казённые учреждения (государственные и муниципальные) начали работать по федеральным стандартам и обновлённым инструкциям № 33н, № 157н и № 174н.

Рабочий план счетов

Рабочий план счетов нужно скорректировать в связи с поправками в Инструкцию № 157н. Новые счета, которыми будет пользоваться учреждение, включают в рабочий план (см. Таблица 1).

Счета бюджетного учёта, исключённые с 2018 года, можно посмотреть в Таблице 2. А счета бюджетного учёта, которые заменили на новые , – в Таблице 3.

Учёт основных средств

Из учётной политики должно следовать, какое имущество учитывают, как инвентарный объект. Теперь основные средства, срок полезного использования которых одинаков и стоимость несущественна, разрешено объединить в один инвентарный объект. Единицей учёта может быть и часть объекта имущества, если можно определить период поступления будущих экономических выгод от неё или полезного потенциала.

Как отдельное основное средство можно учесть и часть имущества с отличным от остальных частей сроком полезного использования. Стоимость этой части должна составлять значительную величину от общей стоимости имущества. Причём такая единица учёта основных средств определяется вне зависимости от возможности физического обособления части объекта.

Правила амортизации

С 2018 года амортизацию можно начислять тремя способами: линейным, методом уменьшаемого остатка и пропорционально выпуску продукции. Укажите в учётной политике, какой метод выбрали. При этом амортизировать можно как отдельный объект, так и группу имущества.

Метод уменьшаемого остатка, особенно с применением коэффициента ускорения, позволит в течение первых лет эксплуатации снизить остаточную стоимость имущества. Это окажет влияние на налоговую базу по налогу на имущество. Метод пропорционально объёму продукции возможно применять, когда заранее известно, что основное средство будет использоваться исключительно в какомлибо производстве, и после его прекращения дальнейшее использование объекта не предполагается.

Обесценение активов

В учётной политике должен появиться новый раздел об обесценении активов. Например, пару лет назад учреждение купило кассовый аппарат. Его использовали в платной деятельности. Не прошло и года, как чиновники потребовали переходить на онлайн-кассы. Оказалось, что данную модель нельзя перепрограммировать под онлайн-кассу. То есть теперь вложение в этот актив не окупится. Возникает мысль кассу продать, но цена на неё теперь ничтожна: касса, которую нельзя использовать, никому не нужна. То есть этот актив обесценился.

Опишите группы активов, по которым может быть запланировано обесценение. Первый тест на обесценение (выявление возможных признаков обесценения) надо будет проводить после годовой инвентаризации в 2018 году.

Расчёты по аренде

В методологической части учётной политики нужно прописать порядок применения стандарта «Аренда», если учреждение имеет арендные отношения либо отношения по безвозмездной передаче имущества в пользование. Если сдаёте или берёте имущество в аренду, в учётной политике нужно раскрыть:

• момент признания объекта аренды;
• метод начисления амортизации по имуществу;
• порядок признания результатов текущего финансового года из доходов и расходов будущих периодов;
• порядок признания доходов от арендных платежей.

Чиновники скорректировали положения Инструкции № 157н и утвердили новые стандарты учета. Поэтому нужно исправить учетную политику бюджетного учреждения на 2018 год. Узнаете, что изменить из-за новых стандартов, сможете скачать учетную политику бюджетного учреждения на 2018 год: образец бюджетникам.

Обязаны ли бюджетные организации формировать учетную политику? Да, разработать и принять учетную политику для целей бухучета (бюджетного учета) должны все бюджетные учреждения. Учетную политику составляют, чтобы установить правила бухучета в конкретном учреждении с учетом его специфики. Формируйте ее исходя из особенностей своей структуры, полномочий, отраслевых и иных особенностей деятельности.

Учетную политику для целей бухучета учреждения применяют последовательно из года в год. Ежегодно ее не нужно утверждать заново. Но политику можно и нужно изменять и дополнять.

Изменения в учетной политике в 2018 году

Когда нужно вносить изменения в учетную политику:

• после изменений в законодательстве о бухучете;
• при внутренних изменениях в учете (например, при введении компьютерной обратотки данных);
• при существенных изменениях в деятельности учреждения (реорганизация, новые виды деятельности и т.п.).

Изменения от 8 мая 2018 года

8 мая вступили в силу новые редакции (Приказ Минфина от 31.03.2018 №64н) и (Приказ Минфина от 31.03.2018 №66н). В связи с этим необходимо:

• проверить и отредактировать счета в рабочем плане счетов;
• описать порядок передачи документов при смене ответственного лица за бухгалтерский учет.

Правки в Инструкции внесли для соответствия учета федеральным старндартам. Обратите внимание на изменения Инструкции 157н от начала года, про них мы расскажем ниже в статье.

Изменения от 1 января 2018 года

В 2018 году ввели новые федеральные стандарты:

• «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н;
• «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н;
• «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 259н;
• «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н;
• «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н.

В учетной политике на 2018 год, в частности, необходимо установить счета для учета за балансом основных средств, которые не приносят учреждению экономической выгоды и не имеют полезного потенциала.

Теперь, если есть желание упростить учет, бухгалтер, вместо того чтобы учитывать каждый стул, стол, шкаф, компьютер, принтер по отдельности, может сгруппировать их в два инвентарных объекта: «комплекс объектов хозинвентаря» и «комплекс объектов офисной техники». Для этого в учетной политике 2018 пропишите все случаи, что, когда и как будете объединять и создавать «комплексы объектов» решением комиссии по НФА.

С нового года можно начислять амортизацию тремя способами: линейным, методом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. До конца текущего года определите в учетной политике методы начисления амортизации на 2018 год.

В начале года скорректировали положения Инструкции № 157н. Например, появились новые счета учета. А также изменился порядок, по которому учитывают ошибки прошлых лет. Поэтому нужно внести изменения в учетную политику.

Проверьте свою учетную политику на 2018 год, особенно положения об исправлении ошибок в учете и отчетности. По новым правилам придется обособлять на отдельных аналитических счетах все ошибки предыдущих годов.

Можно, например, делать субконто к счетам, по которым были ошибки «Ошибка прошлых финансовых периодов». Обозначьте это в учетной политике бюджетной организации на 2018 год.

Кроме того, при исправлении ошибок прошлых отчетных периодов нужно создавать . Ведь к этому документу привязывается и дебет, и кредит. По нему проще делать выборки по всем оборотам прошлых лет. Учтите, что появился новый реквизит в справке, который необходимо заполнить при исправлении ошибок прошлых лет. Это «период, в котором были выявлены ошибки» (абз. 6 п. 18 Инструкции № 157н).

Уточните в учетной политике на 2018 год, что исправленные ошибки прошлых лет будете отражать в журнале по прочим хозяйственным операциям. А в журналах по учету основных средств, расчетам по заработной плате, с поставщиками и так далее фиксировать только те операции, которые имеют отношение к этому финансовому году.

Еще пропишите в учетной политике принцип осмотрительности: «При ведении бухгалтерского учета учреждение сначала признает в учете расходы и обязательства, а потом учитывает возможные доходы и активы».

Внесите в учетную политику новый счет учета 206 61 «Расчеты по авансам по пенсиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию».

Изменения в учетную политику утвердите отдельным приказом: замените устаревшие пункты и положения, введите новые. Типового образца такого приказа нет, поэтому составьте его в произвольной форме...

Общие правила для учетной политики в 2018 году

В идеале учетная политика должна быть детализирована до мелочей. Подробная учетная политика позволит снизить временные затраты на введение в курс дела вновь принятых бухгалтеров и счетных работников.

Формирование учетной политики может проходить в виде комплекта организационно-распорядительных документов. Однако существует и другой подход, когда учетную политику утверждают в виде единого документа с кратким содержанием.

Иногда краткости изложения от подведомственного учреждения требует его учредитель. Учитывая, что проверку учетной политики бюджетного учреждения осуществляет как раз учредитель, обойти это требование сложно.

Однако и в случае выбора формирования учетной политики бюджетного учреждения в виде единого документа, в ней необходимо прописать все учет всех фактов хозяйственной жизни, не расшифрованный в инструкциях по бухгалтерскому учету.

Чтобы утвердить документ или внести в него изменения, оформляют приказ об учетной политике бюджетного учреждения.

Учетная политика бюджетного учреждения на 2018 год: образец бюджетникам

Чтобы быстро сформировать свою учетную политику, смотрите пример учетной политики бюджетного учреждения. Образец составлен с учетом изменений в Инструкциях по учету от 8 мая 2018 года.

Этот пример используйте для учетной политики муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения (школы), бюджетного учреждения культуры и других бюджетных организаций.

В учетную политику включают:

• рабочий план счетов – в нем укажите счета, которые применяете в учете учреждения, в том числе которые ввели самостоятельно;
• порядок, как проводить инвентаризацию имущества и обязательств;
• порядок учета и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты;
• формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым нет унифицированных форм;
• порядок, как проводить ;
• положение о том, какие резервы создавать, и методы их учета;
• другие решения, которые необходимы для организации и ведения бухучета.

Если бюджетные и автономные учреждения исполняют полномочия ПБС, то дополнительно указывают, как вести бюджетный учет по этим операциям.

План счетов в учетной политике бюджетного учреждения 2018

Утверждение рабочего плана счетов – обязательный элемент формирования учетной политики.

Так, в соответствии с пунктом 19 указанного Стандарта рабочий план счетов учреждение составляет в рамках формирования учетной политики на основе:

• Единого плана счетов бухгалтерского учета;
• планов счетов в зависимости от типа учреждения.

Примечательно, что правила формирования номера счета не стандартизированы. В новом Стандарте отмечено лишь, что рабочий план счетов должен включать аналитические коды вида:

• поступлений – доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств);
• выбытий – расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований, соответствующих кодам (составным частям кодов) бюджетной классификации РФ.

В рабочем плане счетов укажите перечень используемых учреждением синтетических и аналитических счетов.

При отсутствии в Инструкции необходимой корреспонденции ее имеют право определять:

• финансовые органы (органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя);
• главные распорядители бюджетных средств;
• Казначейство России.

Пример учетной политики на 2018 год для бюджетных организаций смотрите выше

Другие приложения к учетной политике на 2018 год для бюджетных учреждений

Количество приложений к учетной политике – не регламентировано. Основными можно назвать:

• перечень самостоятельно разработанных форм первичных документов;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• номера журналов операций;
• перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
• порядок и график инвентаризации;
• принятие обязательств и денежных обязательств;
• положение о расчетах с подотчетными лицами и другие.

Многие учреждения расшифровывают в приложениях факты хозяйственной жизни. Например, это может быть детальный порядок документального оформления:

• подтверждения факта вручения призов (наград), сувениров, почетных грамот, дипломов;
• степень ответственности членов комиссии за списание (вручение) нефинансовых активов.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 04.10.2013 № 02-05-10/41316. Например, приложение можно оформить как перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенного списания. Такими документами могут быть, в частности:

• приказ на проведение мероприятия;
• план мероприятия, утвержденный конкурсной комиссией;
• протокол с приложением списка победителей, которым были вручены призы.

Проверка учетной политики бюджетного учреждения

В законодательстве о бухучете нет указаний, что ученую политику нужно согласовывать с учредителем или ГРБС. Но вышестоящая организация вправе потребовать это в рамках ведомственного контроля.

Учредитель проведет проверку учетной политики: корректность корреспонденцию счетов, которых нет в инструкциях по бухучету, обязательные элементы, а также порядок отражения операций в учете.

Большинство субъектов бизнеса в соответствии с нормами законодательства обязаны вести бухучет и представлять проверяющим органам бухгалтерскую отчетность. Ведение бухучета предполагает использование его методов и способов. Так как фирмам дается право выбора, то они должны формировать такой локальный акт, как учетная политика организации, в которой конкретизирует учет на предприятии.

Методические указания предполагают по некоторым объектам вести учет разными способами, которые организация выбирает на основании существующей особенности работы предприятия. Чтобы сам бухгалтерский персонал и все проверяющие знали, какие методы и способы используются на данном предприятии составляется учетная политика организации.

Учетная политика - это перечень принципов осуществления бухгалтерского и налогового учета на будущий календарный период. Этот документ необходимо разработать и принять в каждом хозяйственном субъекте, который ведет бухучет в полном объеме независимо от формы собственности.

Если фирма имеет филиалы, представительства или удаленные подразделения, порядок ведения учета, закрепленный в этом документе, распространяется и на них.

Должностному лицу необходимо тщательно продумывать состав внесенных в него правил, поскольку ошибочное или неверное значение одного из раздела может, в дальнейшем, повернуться против самого предприятия.

При этом нет необходимости подробно останавливаться на тех элементах, где на уровне законодательства закреплен единственный вариант действий. В первую очередь, здесь рассматриваются те моменты учета, по которым дан выбор - к примеру, амортизация основных средств.

Кроме этого в состав учетной политики включается раздел для налогообложения. То есть в этом документе фиксируются не только правила действующие на предприятии по бухучету, но и по налогам.

Внимание! Оформление учетной политики позволяет оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет, а это способствует своевременному получению всей необходимой информации для принятия решений руководством по эффективному применению ресурсов и выявлению их резервов.

В каком случае она составляется

Учетную политику субъекты должны формировать в случаях, когда они ведут бухгалтерский учет. Поэтому ее составляют все юридические лица, независимо от формы собственности. Исключением являются только кредитные организации, представительства и филиалы иностранных компаний.

Многие ошибочно думают, что если организация применяет упрощенную или иную льготную систему налогообложения, то составлять учетную политику она не должна.

На самом деле это не так. Именно в учетной политике фиксируется момент, в соответствии с которым учет предприятия строится по упрощенной схеме. Если этого не будет, то и применять упрощенный бухучет организация не сможет.

Как правило, формирование учетной политики происходит сразу же после создания компании. Ее составляет главный бухгалтер, а утверждает директор фирмы. Далее в конце каждого года в нее при необходимости вносятся коррективы, и ее заново утверждают на новый год.

Отдельный большой вопрос, нужно ли, чтобы была учетная политика ИП. Ведь согласно положению разрабатывать и использовать этот документ должны только организации. Однако НК говорит, что налогоплательщик независимо от формы должен разработать учетную налоговую политику.

А вот разрабатывать и применять учетную политику для бухучета им не нужно, поскольку по законодательству они могут не вести бухучет вообще.

Сроки утверждения документа

Когда фирма прошла регистрацию, ей необходимо, согласно ПБУ 1, составить и утвердить свою учетную политику не позднее 90 дней. То есть ее можно ввести сразу же вместе с регистрацией, а можно более тщательно рассмотреть все моменты и утвердить не позднее трех месяцев. При этом действовать она начинает с момента регистрации организации.

Однако, в состав учетной политики входит раздел по налогам. НК РФ требует, чтобы учетная политика для налогообложения была утверждена не позднее конца первого налогового периода. При этом ее правила будут распространяться на деятельность компании с момента постановки на учет.

Учетная политика составляется на неопределенный период. При ее формировании действует принцип последовательности применения действующих правил. То есть выбрав один раз методы и способы бухучета, их желательно использовать и в дальнейшем. Изменения в них должны быть обоснованы и нацелены на оптимизацию деятельности.

Внимание! Изменения можно вносить соответствующим приказом руководства или же путем утверждения новой учетной политики.

Изменения в ПБУ 1/2008 с 2019 года

Всем компаниям необходимо откорректировать свои учетные политики в 2018 году. Связано это с тем, что в 2017 году были приняты изменения в законодательстве по бухучету.

Что должна содержать УП для ОСНО

Это самый объемный вариант учетной политики, поскольку к компаниям на ОСНО применяются наиболее жесткие требования по ведению учета, подготовке и сдаче отчетности.

Учетная политика на ОСНО может оформляться единым документом, содержащим части для бухгалтерского и налогового учета, либо двумя отдельными частями. При этом налоговая политика здесь является наиболее важной, поскольку определяет процесс формирования базы и расчетов основных видов налогов, и особенно - налога на прибыль.

Основные моменты, которые необходимо рассмотреть в бухгалтерской части документа:

• Перечень нормативных документов, которые используются для учета. Если компания использует в какой-то сфере МСФО, то это должно быть прописано;
• План счетов бухучета;
• Оформление бухгалтерской отчетности - список оформляемых форм (например, малым предприятиям дано право составлять упрощенный баланс), детализация раскрываемых показателей, составление пояснительных записок к балансу и приложениям. В этом же разделе указывается, если на предприятии составляется промежуточная отчетность;
• Первичные документы - здесь необходимо упомянуть, какие бланки применяются в типовой форме, а какие - в собственной. Последние нужно будет включить как приложения.
• Кто в организации имеет право подписывать первичку, счета, счет-фактуры и т. д;
• Каким именно образом выполняется учет поступающих материалов, как происходит оценка при поступлении и списании;
• Каким именно способом будет происходить определение курсовых разниц для активов в валютном выражении;
• Каким именно образом происходит списание управленческих и коммерческих расходов, как происходит признание выручки по продукции, у которой производственный цикл более 12 месяцев, как осуществляется учет незавершенного производства;
• Налог на прибыль для целей бухучета - необходимо указать, использует ли субъект ПБУ 18/02, каким именно способом определяется величина налога для отчета о финрезультатах;
• Процесс создания резервов - как именно производится создание резерва на сомнительные долги (обязаны иметь все компании), происходит ли создание резервного фонда (производится по желанию);
• Учет основных средств - в этом разделе устанавливается, как определяется срок использования ОС, какой способ амортизации применяется, как списывается ОС с ценой до 40 тыс. руб, способ проведения переоценки. Для малых предприятий есть возможность начислять амортизацию раз в год, и это также нужно отменить в документе.

В налоговой части документа не нужно указывать способы учета и расчета, если они четко указаны в устанавливающих документах, Однако если предлагается выбрать один из нескольких способов, то это и нужно вносить в документ.

В частности, необходимо отразить следующие моменты:

• Каким из двух способов происходит начисление амортизации;
• Каким методом будет производиться определение цены материалов и сырья;
• Если уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль - как часто это производится;
• Как часто подается декларация по налогу на прибыль;
• Каким из двух способов будут признаваться доходы;
• Если в предыдущем пункте выбран метод начислений, то как будет указываться оплата работ, какие начаты в одном периоде, а закончены в другом;
• Какие расходы, из указанных в НК будут считаться прямыми;
• Как будет производиться ведение налогового учета - в бухгалтерских регистрах или отдельных.

Из-за очередных поправок в налоговом законодательстве необходимо внести изменения в учетную политику на 2018 год. Расскажем об обязательных пунктах политики, какие формулировки изменить и как актуализировать документ.

В этом году вступили в силу поправки в ПБУ 1/2008. В связи с этим учетную политику надо проверить на соответствие новым правилам. Расскажем, нужно ли вносить изменения в политику на 2018 год и какие корретировки нужны.

Новое в учетной политике на 2018 год

Способ учета в политике . В учетной политике необходимо прописать способы учета для операций, которые проводит организация. В этих целях надо руководствоваться федеральными стандартами (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если же в них не установлен способ, закон требует разработать его по правилам, прописанным в стандартах.

Как применять требование рациональности? Например, на сомнительную и просроченную дебиторскую задолженность нужно создавать резерв. Но сомнительный долг может быть небольшим по меркам самой компании. При этом расчет резерва - трудоемкая работа. Бухгалтер применит критерии существенности к примерной сумме, которую нужно отразить в балансе при формировании резерва. А затем напишет руководителю докладную записку, что информация несущественная и траты на ее формирование нерациональны. Директор примет решение, создавать резерв или нет.

Для крупных компаний есть особенность выбора способов. Если организация входит в холдинг, то может составлять политику независимо от других компаний группы. Но только при условии, что основная компания не издает собственные стандарты, которые обязаны применять все организации группы.

Компании, которые составляют и публикуют отчетность по МСФО, получили в этом году право упростить себе формирование политики и учет. Независимо от того, есть ли в федеральном стандарте один или несколько способов, можно пользоваться особым правилом. Если способы в федеральных стандартах противоречат МСФО, можно руководствоваться международными стандартами (абз. 2 п. 7 ПБУ 1/2008).

Новое правило избавляет крупные организации от двойной работы. В учетной политике на 2018 год нужно прописать, от какого способа отказалась компания и какому правилу в международном стандарте оно противоречит.

Новый инвестиционный вычет в политике . С 1 января 2018 года компании смогут воспользоваться новым инвестиционным вычетом. Он позволяет уменьшить налог на прибыль на расходы по покупке или модернизации основных средств из 3-7 амортизационных групп . Поправки в Налоговый кодекс ввел Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ, который вступает в силу 1 января 2018 года.

В учетной политике 2018 нужно прописать, что компания будет пользоваться вычетом. Правила о том, как будете рассчитывать вычет, писать не нужно. Их утвердят региональные власти. Решение о вычете можно поменять в течение трех лет, если другой срок не установит регион.

Основные средства в учетной политике 2018

Правила работы с инвестиционным вычетом вводит новая статья 286.1 НК РФ, она будет действовать до 2027 года. Чтобы льгота заработала, ее должны ввести региональные власти. Они вправе устанавливать свои условия. Но есть общие правила для вычета.

Региональную часть налога на прибыль компания вправе уменьшить на 90% от расходов на покупку, доработку, модернизацию или техническое перевооружение активов. У инвестиционного вычета есть предельная величина - это разница между налогом в региональный бюджет по обычной ставке и налогом по ставке 5 %. Последнюю ставку регионы вправе менять в большую сторону. При этом, если компания пользуется вычетом, федеральную часть налога можно уменьшить на 10 % от расходов на активы. Эту часть налога на прибыль можно обнулить.

Вычет можно применять к активам 3-7 групп. Регионы могут устанавливать и другие ограничения по видам основных средств, а также категориям компаний, которые не вправе пользоваться инвестиционным вычетом. По кодексу это резиденты особых экономических зон, участники региональных инвестиционных проектов и др.

Применять вычет можно с периода, в котором компания начала использовать основное средство или изменила его первоначальную стоимость. Вычет сверх предельного значения можно будет переносить на другие месяцы, кварталы и годы. Инвестиционный вычет нужно применять ко всем активам, в отношении которых он установлен кодексом и региональными властями. При этом амортизировать такие основные средства компания уже не сможет.

Если компания решит продать актив раньше, чем пройдет срок полезного использования, потребуется доплатить налог с пенями. Тогда первоначальную стоимость основного средства компания учтет в расходах того периода, в котором продала актив (подп. 4 п.1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, к компаниям, которые используют инвестиционный вычет, будут и дополнительные требования на камеральных ревизиях. Инспекторы смогут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым компания применила вычет.

Как написать учетную политику на 2018 год

По закону бухгалтер, когда составляет учетную политику, в первую очередь должен смотреть федеральные стандарты. Сейчас нет утвержденных документов с таким названием. Первый стандарт должен появиться к 2019 году.

С 19 июля 2017 года к федеральным стандартам приравняли ПБУ (Федеральный закон от 18.07.2017 № 160-ФЗ). Из них нужно выбирать способы учета (см. таблицу ниже). Конечно, при условии, что для вашей операции способ установлен. Если нет, компания действует по алгоритму - смотрит МСФО, затем федеральные стандарты по аналогичным вопросам либо отраслевые стандарты. Отраслевыми считаются стандарты ЦБ РФ. Для компаний таких стандартов нет.

Способы учета для учетной политики 2018: таблица сравнения

Последний документ, в котором нужно искать способ учета, - рекомендации. Разъяснения по бухучету вправе давать негосударственные регуляторы - некоммерческие организации (ст. 21,23, 24 закона № 402-ФЗ). Сейчас к ним относится Бухгалтерский методологический центр (БМЦ).

Компании использовали в учетной политике рекомендации отраслевых министерств. Например, по вопросам калькулирования себестоимости или по способу учета в отрасли (см. Инструкцию, утв. приказом Минздрава России от 20.07.01 № 284, Методические рекомендации, утв. приказом Минсельхоза России от 14.12.04 № 537 и др.).

Теперь нужно проверить, не противоречат ли такие способы учета федеральным стандартам, МСФО и рекомендациям некоммерческих организаций. Ведь документы отраслевых министерств больше не регулируют бухучет. А раз так, будет считаться, что компания сама разработала способ, если взяла его из этих документов.

Дополнение к учетной политике на 2018 год

В этом году чиновники внесли в закон о бухучете изменения, которые приравняли 24 действующих ПБУ к федеральным стандартам по ведению учета. Тем не менее Минфин собирается заменить многие из этих ПБУ новыми документами. В программе разработки стандартов сейчас 14 проектов (приказ от 07.06.2017 № 85н). В 2019 году планируют ввести в действие федеральные стандарты "Запасы" и "Нематериальные активы". На сегодняшний день закончено общественное обсуждение.

Некоторые ПБУ не заменят полностью, но обновят. К 2019 году чиновники собираются внести изменения в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Компания вправе заранее применять новые стандарты, если Минфин прописал такую возможность в приказе, которым утвердил стандарт (п. 23 ПБУ 1/2008). Без этой оговорки новые правила не применяйте. Безопаснее подождать, пока стандарт станет обязательным.

Можно уже сейчас готовиться к переходу на новые стандарты, которые будут аналогичны МСФО. Для этого используйте ежегодные рекомендации Минфина аудиторам. В них есть способы, которые соответствуют международным стандартам отчетности. Сближение с МСФО - это главная цель реформирования российского бухучета.

Любое изменение способа учета нужно прописать в учетной политике. Для этого надо издать приказ или распоряжение руководителя (п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Все новые стандарты будут вступать в силу с начала года. Если компания захочет работать по стандарту раньше, выясните, требуется ли ретроспективный пересчет. Его нужно будет провести, если в стандарте не пропишут специальный порядок, как отразить изменение способа учета (п. 14 ПБУ 1/2008). В бухгалтерской отчетности потребуется отразить, что компания досрочно использует стандарты (п. 23 ПБУ 1/2008).

Изменения, которые компания планирует внести в учетную политику на будущий год, больше не нужно раскрывать в отчетности. Минфин исключил это правило из ПБУ 1/2008 (п. 14 приказа Минфина России от 28.04.2017 № 69н). Как и прежде, потребуется раскрыть в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах способы учета, которые могут повлиять на решения пользователей (п. 24 ПБУ 1/2008). Это нужно, так как пользователи отчетности сравнивают показатели за разные годы и делают выводы. По той же причине в отчетности отражают причину и содержание изменений в учетной политике (п. 21 ПБУ 1/2008). А если это существенно повлияло на финансовый результат или движение денег, то оценивают и раскрывают последствия (п. 13, 16ПБУ 1/2008).

Изменения учетной политике в 2018 году для малых компаний

Небольшие компании могут значительно упростить учет. Такое право сохранится в 2018 году.

Малые компании вправе не использовать самые сложные правила из федеральных стандартов и составлять отчетность всего из двух форм. Но такая льгота доступна не для всех.

Отказаться от сложных способов учета вправе малые компании, некоммерческие организации и участники проекта "Сколково". В 2018 году к малым будут относиться компании со среднесписочной численностью сотрудников за 2016 год до 100 человек и доходами не более 800 млн рублей за тот же период. При этом нужно выполнять еще хотя бы одно условие из части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Например, доля участия иностранных и российских организаций, которые не относятся к малым, не должна превышать 49 %.

Обратите внимание!

Не все малые компании вправе использовать упрощенные способы. Упрощать отчетность нельзя, если компания обязана проводить аудит. А это требование касается всех акционерных обществ, организаций с валютой баланса более 60 млн рублей или выручкой более 400 млн рублей за год, предшествующий отчетному (ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ). Чиновники планируют поднять лимит по выручке до 800 млн рублей. Проект закона уже внесли в Госдуму (законопроект № 273179-7).

Для упрощенного учета есть ограничения по видам деятельности. В частности, пользоваться льготой не праве кредитные и жилищные кооперативы (п. 2–12 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если вид бизнеса не запрещает вести упрощенный учет, проверьте компанию по другим критериям. Убедитесь, что вправе упростить учет, а затем включите новые правила в учетную политику на 2018 год.

Мы рассказали об актуализации учетной политики на 2018 год. Посмотреть образцы можно в статьях: