Понятие, основные составляющие, виды калькуляции и их роль в управлении производством. Понятие калькуляции. Виды калькуляций и их роль в управлении производством Виды составляемых калькуляций

В зависимости от особенностей отраслей и отбора калькуляционного объекта, калькулирования себестоимости продукции может осуществляться одним из следующих четырех способов:

Прямого расчета, при котором себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат по конкретным изделиям.

Косвенного распределения затрат между видами продукции (пропорционально нормативным затратам, плановым затратам, качеству выпущенной продукции и т.д.).

Исключение затрат (исключаются затраты на побочную продукцию).

Комбинированный, основанный на сочетании первых трех способов.

Основная цель калькулирования себестоимости - получение доверенных данных о расходах на единицу продукции связанных показателей себестоимости изделий.

8. Виды калькуляций.

Калькуляцией называется себестоимость единица продукций. Основные виды калькуляций являются - нормативная, плановая, и отчетная калькуляции.

Нормативная калькуляция представляет собой расчет себестоимости на основе действующих в данном периоде времени норм материальных и трудовых затрат. Она составляется до начала производства запланированных изделии. Нормы затрат в результате внедрения более совершенного оборудования и прогрессивной технологии, роста квалификации работников предприятия претерпевают изменения. В результате этих изменений производится корректировка нормативных калькуляции.

Составлению нормативной калькуляции изделия предшествует расчет нормативной себестоимости деталей и узлов, входящих в данное изделие. В объединениях и на крупных предприятиях нормативные калькуляции составляются в нормативно-калькуляционных отделе. При отсутствии этого отдела на предприятии, составление нормативных калькуляций возлагается на нормативное бюро.

Нормативные калькуляции должны составляться на основе прогрессивных, технически обоснованных норм. Это имеет важное значение не только для укрепления режима экономии, но и для определения экономической эффективности новой техники на стадии проектирования новых и реконструкции действующих предприятий и намеченных технических мероприятий.

При помощи норм устанавливается связь между объемом производства и потребностями в ресурсах, поэтому они выступают как средство обеспечения установленных пропорций и темпов развития отдельных отраслей промышленности. С ускорением технического прогресса и развитием социалистического соревнования, с увеличением масштабов производства значение прогрессивных норм возрастает.

В социалистическом хозяйстве нормы выражают социалистические производственные отношения и являются инструментом планового руководства не только в пределах предприятия, но и в масштабе отрасли и всего народного хозяйства. При капитализме нормы выступают как средство эксплуатации трудящихся и организации производства лишь в пределах предприятии.

Нормы расхода материальных ресурсов рассчитываются на основе чертежей, отражающих технологию производства продукции, спецификации показывающих виды и типоразмеры потребляемых материалов, а также их количество на деталь, узел, изделие.

Нормы расхода заработной платы на деталь, узел и изделие определяются на основе попеременных норм времени и расценок.

Величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых расходов, общезаводских расходов, показываемых в нормативной калькуляции, определяется по обей смети каждой из этих статей, расходах в процентах к установленной базе распределения косвенных затрат.

Правильная разработка нормативных калькуляций на основе прогрессивных, технически обоснованных норм - необходимые условие повышения уровня технико-экономического обоснования планов, улучшения, практики калькулирования себестоимости и повышения эффективности производства.

Нормирование затрат - необходимое условие внедрения наиболее прогрессивного нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Плановая калькуляция является заданием по себестоимости продукции, которое должно быть достигнуто в средним за планируемый период.

Составляется плановая калькуляция, также как и нормативная до начала производства запланированных изделий. Рассчитывается плановая калькуляция на основе прогрессивных, технически обоснованных норм материальных и трудовых затрат. При составлении плановых калькуляций в расчете применяется возможное снижение себестоимости предстоящим планируемом периоде за счет внедрения новой техники совершенствований технологии и повышений производительности труда.

От сопоставления показателей плановой и нормативной калькуляции можно судить об эффективности совершенствования технологии и организации производства и соответствии действующих в производстве нормативов плановому заданию по себестоимости продукции.

Отчетная калькуляция - это расчет фактической себестоимости продукции. В отличие от нормативной и плановой калькуляций отчетная калькуляция составляется по окончании отчетного периода. Для составления отчетной калькуляции используется данные бухгалтерского учета о фактических затратах производства. Отчетные калькуляции составляются в производственном отделе бухгалтерии.

Отчетные калькуляции себестоимости конкретных видов изделия широко используются в борьбе за повышение рентабельности и увеличения размеров прибыли.

Если на предприятии не исчисляют себестоимость конкретных видов изделий, то убыточность одних видов вуалируется прибыльность других, что мешает мобилизации резервов производства. Такие факты наблюдаются даже на передовых и рентабельных предприятиях, где убыточность значительного количество изделий остается неизменной из-за высокой рентабельности продукции в целом. Исчисление себестоимости по всей номенклатуре продукции способствует снижению себестоимости и обеспечению рентабельности каждого вида изделий, а следовательно, и увеличению общих размеров прибыли.

Сметные калькуляции составляются на вновь вырабатываемые изделия, не предусмотренные планом. Они являются разновидностью текущих плановых калькуляций.

Проектные калькуляции применяются при осуществлении капитальных работ. Они являются разновидностью перспективных плановых калькуляций.

Тема: Учет затрат и калькулирование себестоимости в машиностроении.

Организация производства на машиностроительных предприятиях и ее влияние на постановку учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в машиностроении.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1. Организация производства на машиностроительных предприятиях и ее влияние на постановку учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Машиностроение отличается большим разнообразием номенклатуры вырабатываемой продукции, которая непрерывно обновляется в связи с техническим прогрессом в народном хозяйстве: здесь ежегодно создается свыше трех тысяч важнейших новых типов машин и оборудования. Характерной особенностью машиностроения является более высокий темп роста выпуска продукции, чем во многих других отраслях промышленности, что обусловлено его ролью в осуществлении технического прогресса.

Для машиностроения характерен более сложный по сравнению с другими отраслями промышленности технологический процесс, что находит свое выражение и в наиболее длительном цикле производства. Технологический процесс в машиностроении делится на следующие стадии: заготовка, обработка и сборка. В ходе первых двух стадий производятся полуфабрикаты, которые потребляются на данном заводе и частично по кооперациям или в виде запасных частей реализуются другим предприятиям. Поэтому наряду с начислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость учитывать затраты и калькулировать себестоимость отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

В зависимости от характера и массовости выпускаемой продукции различают массовое, серийное и индивидуальное типы производства. Массовое производство характеризуется выпуском большого количества однородных изделий на основе поточной организации и применения высокопроизводительного специализированного оборудовании. Учет затрат на предприятиях этого типа производства ведется по видам продукции на основе нормативного учета.

На предприятиях с серийным типом производства продукция того или иного наименования выпускается отдельными партиями или сериями. В силу повторяемости производства на предприятиях этого типа производства также имеется возможность применения нормативного метода учета.

В индивидуальном производстве изготовляются единичные экземпляры изделий при широкой номенклатуре выпускаемой продукции; большая длительность производственного и технологического цикла, значительные остатки незавершенного производства, нормы расхода материальных и трудовых затрат разрабатываются менее точно, чем при предыдущих типах производства. Объектом учета и калькулирования себестоимости продукции выступает отдельный заказ.

В учете и калькулировании себестоимости продукции на предприятиях машиностроения применяются следующие статьи расходов: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих; расходы на подготовку и освоение производства; износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы.

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в машиностроении .

Нормативный метод учета затрат основан на предварительном нормировании затрат и начислении нормативной себестоимости изделий. Этот метод предполагает систематический учет изменений норм, постоянный контроль за затратами на производство и выявление отклонений от норм по местам, причинам и виновникам их возникновения.

В массовом и серийном производствах нормы расхода основных материалов разрабатываются на каждую деталь, а по заработной плате на каждую производственную операцию, что позволяет нормативные калькуляции составлять на отдельные детали, узлы, сборочные соединения и на изделие в целом.

При составлении нормативных калькуляций на детали и узлы берутся только прямые расходы (основные материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий, основная заработная плата производственных рабочих). Нормативные калькуляции на изделия включают затраты, составляющих полную себестоимость.

Важным условием нормативного учета является контроль за изменением текущих норм. Действующие нормы снижаются в результате проведения различных организационно-технических мероприятий. Результаты изменения норм в нормативные калькуляции вносятся на начало месяца, следующего за месяцем проведения оргтехмероприятий.

Важное значение при нормативном методе имеет организация учета отклонений от норм. Они возникают при нарушении технологической дисциплины, неудовлетворительной подготовке производства, плохом снабжении материалами, отсутствии необходимых инструментов, оборудования и т.п. Эти отклонения учитываются по местам, причинам и виновникам их возникновения на основании сигнальной документации (требований на дополнительный отпуск материалов, доплатных листов по заработной плате и др). Неучтенные отклонения выявляются с помощью инвентаризации остатков незавершенного производства. Выявленные в отчетном месяце отклонения списываются полностью на себестоимость товарной продукции этого же периода.

В качестве объектов учета затрат при нормативном методе в машиностроении выступают вид и группа изделий. Калькулируется в машиностроении конкретный вид продукции.

Для ведения сводного учета затрат в машиностроении применяется ведомость учета затрат на производство по цехам. Затраты в ней показываются по видам или группам изделий.

На основании заполненных ведомостей учета затрат по цехам составляются сводные калькуляционные ведомости для определения себестоимости товарного выпуска по заводу. В них затраты подразделяются по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделениями затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. Нормативная себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Сумма нормативных затрат по всем выпускаемым изделиям составляет нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции в разрезе статей расходов. В калькуляционной ведомости записывают также по итогам суммы изменения норм и отклонений от норм и определяют фактическую себестоимость товарной продукции.

Если отклонения от норм и изменения норм учитываются по группам изделий, то для их распределения рассчитывается индекс – как отношение суммы отклонений по группе к нормативным затратам по этой же группе.

3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Продукция, выпускаемая предприятиями машиностроения с мелкосерийным и индивидуальным типом производства в общем объеме производимой в нем продукции, занимает довольно большой удельный вес.

Особенностью предприятий с индивидуальным типом производства является выпуск отдельных видов, марок, модификаций изделий небольшими партиями или единичный. Выпуск этих изделий может больше не повторяться.

К числу предприятий с мелкосерийным и индивидуальным типом производства относятся предприятия тяжелого и транспортного машиностроения, станкостроения, медицинской аппаратуры, энергетического, дорожного и строительного машиностроения.

По индивидуальному типу организуется производство во вспомогательных и экспериментальных цехах.

На предприятиях с индивидуальным типом производства объектом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является отдельный заказ, выдаваемый на одно изделие или неопределенное количество однородных изделий. В мелкосерийном производстве заказы выдаются на партию изделий с таким расчетом, чтобы она была изготовлена в течение месяца или квартала и тем самым обеспечивалось бы периодическое составление отчетных калькуляций. При изготовлении обособленных и крупных изделий с длительным производственным циклом могут оформляться заказы и калькулироваться себестоимость по отдельным технологическим узлам и агрегатам, представляющим собой законченные конструкции всего изделия.

На машиностроительных заводах с индивидуальным типом производства могут применяться элементы нормативного учета. Это означает, что на таких предприятиях учет должен вестись по нормативно-позаказному методу. Этот вариант позаказного метода предполагает организацию учета затрат по отдельным заказам с подразделением их на затраты по нормам, изменениям норм и по отклонениям от норм, а фактическая себестоимость продукции определяется как их сумма по окончании заказа.

Сводный учет в индивидуальном и мелкосерийном производствах ведется в оборотных ведомостях учета затрат на производство в постатейном разрезе и с расшифровкой материалов по калькуляционным группам. Открываются они на заказ по каждому цеху и заводу в целом. Затраты в них отражаются с помощью полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета за каждый месяц. Фактическая себестоимость заказа определяется как сумма затрат за весь период его выполнения.

Тема: Учет затрат и калькулирование себестоимости добычи угля.

Особенности технологии и организации добычи угля и их влияние на построение учета издержек и калькулирование себестоимости.

Объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Группировка затрат по статьям и элементам.

Обобщение затрат на производство и калькулирование себестоимости добычи угля.

1. Особенности технологии и организации добычи угля и их влияние на построение учета издержек и калькулирование себестоимости.

Порядок зачета затрат и калькулирования себестоимости продукции во многом зависит от специфики производства. В угольной промышленности также имеется ряд особенностей, влияющих на организацию учета затрат и калькулирование себестоимости угля.

В угольной промышленности производственный цикл характеризуется непрерывностью и краткостью, что ведет к отсутствию незавершенного производства. Поэтому затраты за месяц полностью списываются на объем добытого угля, благодаря чему упрощается исчисление его фактической себестоимости. Кроме того, предметом труда в угольной промышленности выступают пласты угля, не являющиеся продуктами прошлого труда, вследствие чего, в составе издержек на производство в данной отрасли отсутствуют затраты на сырье и основные материалы. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции в угледобыче, в силу ее большой трудоемкости, занимает заработная плата.

Организационно-технические особенности угледобычи, и прежде всего краткость и непрерывность технологического процесса, получение одного вида продукции и отсутствие незавершенного производства обусловили выбор в данной отрасли метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, который для обеспечения наиболее действенного контроля издержек должен строится на основе нормативной системы учета.

2. Объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Объектом учета затрат в угольной промышленности является место их возникновения, т.е. шахта, цех, участок. Объектом калькулирования на шахтах выступает уголь. В разрезах, где добыча ведется открытым способом, объектом калькулирования, кроме того, являются вскрышенные работы и вскрытые запасы.

В тех случаях, когда аналитический учет затрат ведется по тем же объектам, по которым производится калькулирование, объекты учета затрат и калькулирования совпадают. Это имеет место, в частности, когда затраты на производство учитываются по шахте. Если затраты отражаются по цехам и участкам, то для определения величины издержек по объекту калькулирования производится суммирование затрат по указанным структурным подразделениям. При этом надо иметь в виду, что в угольной промышленности калькулируется все количество добытого угля, т.е. валовая, а не товарная продукция. В валовую добычу включается весь кондиционный уголь, добытый в очистных и подготовительных забоях, включая и уголь попутной добычи.

Товарной является вся добыча угля за исключением некондиционного и израсходованного на производственно-технические нужды. Не включается в товарную продукцию так же уголь попутной добычи.

Калькуляционной единицей на угледобывающих предприятиях является тонна добываемого угля, а в разрезах, кроме того, кубический метр вскрыши и тонна вскрытых запасов. В углеобогатительных фабриках калькулируется 1 тонна концентрата, а в брикетных 1 тонна брикета.

3. Группировка затрат по статьям и элементам.

В угледобывающей промышленности себестоимость продукции калькулируется как по статьям калькуляции, так и по экономическим элементам. Отраслевой отчет о себестоимости добычи угля составляется по экономическим элементам. Фактические затраты на добычу угля в шахтах группируются по основным процессам производства.

Для калькулирования себестоимости продукции в угольной промышленности применяются следующие статьи: Вспомогательные материалы на технологические цели; Топливо и энергия на технологические цели; Основная зарплата производственных рабочих; Дополнительная зарплата производственных рабочих; Отчисления на социальное страхование; Расходы на подготовку и освоение производства; Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; Общешахтные расходы; Прочие производственные расходы; Внепроизводственные расходы.

В статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» отражается стоимость лесных материалов, взрывчатых веществ, детонаторов и др.; износ МБП, инструментов, спецодежды и спецобуви; погашение стоимости металлического и железобетонного крепления, не числящегося в составе основных средств; погашение стоимости материалов длительного использования и запасных частей; возмещение стоимости тары, в которой поступили на предприятие материалы.

В статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражается стоимость всех видов топлива и энергии, израсходованные на производственно-технологические нужды. В ней также учитывается стоимость электроэнергии, израсходованной на освещение горных выработок, производственных зданий и др.

В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражается основная заработная плата рабочих, занятых на очистных и подготовительных работах, на отборке породы, на подземном и поверхностном транспорте, сортировке и обогащении угля, погрузке его в железнодорожные вагоны. Помимо заработной платы по сдельным расценкам и по временным ставкам, в состав основной заработной платы входят премии, выплаченные из фонда заработной платы, доплаты бригадирам, за сверхурочную работу и др.

В состав дополнительной заработной платы производственных рабочих входит оплата очередных и дополнительных отпусков, вознаграждения за выслугу лет и другие выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время.

На социальное страхование в угольной промышленности отчисляется 9% от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» относятся расходы на проведение вскрышенных работ при открытом способе добычи угля; пусконаладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и реконструируемым шахтам и разрезам; отчисления в фонд премирования за создание и внедрение новой техники.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают затраты на текущий ремонт и содержание производственного и подъемно-транспортного оборудования, его амортизацию. Сюда также относят износ МБП, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений, стоимость вспомогательных материалов, израсходованных по уходу за оборудованием (смазочные, обтирочные и т.п.), расходы на монтаж и демонтаж шахтных механизмов, основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием оборудования.

В статье «Общешахтные расходы», показываются расходы на управление объединением; общехозяйственные расходы, т.е. расходы на охрану труда и обучение кадров, амортизация и расходы на ремонт основных средств общешахтного назначения и др. Кроме того, в эту статью входят налоги, сборы и обязательные отчисления, а также непроизводительные расходы.

В статью «Прочие производственные расходы» включаются отчисления и расходы на научно-исследовательские и опытные работы; отчисления на содержание нормативно-исследовательских станций; отчисления на геологоразведочные работы, амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при добыче угля (горные выработки, здания, сооружения), стоимость работ по приведению земель в состояние, пригодное для их хозяйственного использования (рекультивации), отчисления на социальное страхование, с выплаченных сумм премий и вознаграждений рабочим из фонда материального поощрения.

В планировании и учете затраты на производство и реализацию угля группируются по следующим элементам: вспомогательные материалы, топливо, электроэнергия со стороны, заработная плата (основная и дополнительная), отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, внепроизводственные и прочие расходы. По элементам затрат в угольной промышленности составляется отчетная калькуляция.

Учет затрат на производство в угледобывающей промышленности ведется на основе по-процентного метода посредством группировки издержек по статьям калькуляции и элементам затрат в разрезе производственных единиц и структурных подразделений.

4. Обобщение затрат на производство и калькулирование себестоимости добычи угля.

Затраты на производство в угольной промышленности обобщаются в журнале-ордере №10-а. В первом его разделе отражаются издержки производства. Во втором разделе дается расчет затрат на добычу угля по их элементам. Данные для заполнения журнала-ордера берутся из ведомостей распределения затрат, накопительных регистров, разработочных таблиц, предварительных расчетов. Обобщение затрат в постатейном разрезе производится в ведомости аналитического учета затрат на производство. Причем затраты в сводном учете группируются обычно в разрезе шахт. Однако, группировка затрат только по шахте не обеспечивает действенного контроля за формированием себестоимости продукции. Поэтому для усиления контроля за издержками необходимо обобщать затраты по участкам и цехам; подготовительным и очистным работам; пластам залегания угля и т.д.

На основании данных сводного учета шахты разрезов за месяц, квартал и год составляются отчетные калькуляции о себестоимости добычи угля. Они предоставляются только своему производственному объединению.

По данным калькуляции производственных единиц в объединении составляется сводная калькуляция себестоимости добычи угля. Для определения полной себестоимости добычи угля по объединению к производственной себестоимости прибавляются общеобъединенческие и внепроизводственные расходы.

К специальным видам калькуляций относятся эквивалентные калькуляции и калькуляции продукции комплексного производства.

Эквивалентные калькуляции

В ряде отраслей промышленности и сельского хозяйства производят продукцию одного наименования и назначения, но отличающуюся содержанием полезного вещества, влажностью, трудоемкостью изготовления па отдельных стадиях производства и т.п. Как правило, такая продукция изготавливается по единой технологии, на одном и том же оборудовании, с соблюдением единой рецептуры исходного сырья и других компонентов. Учесть затраты по каждому виду и разновидности этой продукции, а иногда и по каждому ее сорту либо невозможно, либо нецелесообразно из-за высокой стоимости учетных работ.

Для таких производств для расчета себестоимости каждого вида продукции используют метод эквивалентных коэффициентов.

В основу его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Таким образом, один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

Пример 4.13

Известны виды продукции и их количество (табл. 4.33).

Таблица 4.33

Результаты выполнения производственной программы

Совокупные затраты на выполнение производственной программы составили б 000 048 руб. Нужно с использованием существующих коэффициентов эквивалентности определить себестоимость каждого вида продукции.

Решение

III: 120-1,3 = 156т; П2: 200 1,0 = 200 т; ПЗ: 100-1,6= 160т.

Всего стандартного продукта: 156 + 200 + 160 = 516 т.

6 000 048:516= 11 628 руб.

Теперь с использованием коэффициентов эквивалентности себестоимость стандартного продукта требуется пересчитать в себестоимость "реальных" продуктов:

Себестоимость 1 т ПІ: 11 628 1,3 =15 116,4 руб.:

Себестоимость 1 т П2: 11 628 -1,0= 11 628 руб.:

Себестоимость 1 т ПЗ: 11 628 * 1,6= 18 604,8 руб.

Калькуляция продукции комплексного производства

Комплексным производством называют такое, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта (рис. 4.12).

Рис. 4.12.

А, В, С, D - точки раздела

Затраты комплексных производств - затраты, связанные с единым технологическим процессом, в ходе которого производятся несколько совместных продуктов.

Совместные продукты - продукты, которые имеют значительную рыночную стоимость и не существуют как индивидуальные продукты до точки раздела.

Побочные продукты - продукты, которые имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами и слиты с ними до точки раздела.

Точка раздела - точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированными. Любые затраты после точки раздела становятся прямыми.

Пример комплексного производства - молочный завод. Молоко, сливки, масло - это готовая продукция после точки раздела.

Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. В связи с этим задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами, и можно сформулировать следующее требование к организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам - для отдельных продуктов.

Существуют несколько методов распределения затрат комплексных производств.

Метод стоимости в точке раздела. Согласно этому методу предполагается, что совместная продукция считается готовой в точке раздела и нс требует дальнейшей доработки.

Пример 4.14

А и В. Затраты комплексного производства (затраты перед точкой раздела) составляют 63 000 руб. При этом получают продукты А и В в количествах 40 и 100 кг соответственно. Продукты А и В продаются без дополнительной дальнейшей обработки. Рыночная цена составляет 20 и 50 руб/кг соответственно (рис. 4.13).

Рис. 4.13.

При использовании данного метода калькулируется себестоимость единицы (С ед) обоих продуктов:

Калькулирование методом исключения в точке раздела. В соответствии с этим методом один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Калькулируют себестоимость только главного продукта, и формула расчета себестоимости единицы продукта выглядит следующим образом:

Для оценки стоимости побочных продуктов используют данные о фактической выручке, полученной от их реализации, или рыночную стоимость (возможную стоимость реализации).

Пример 4.15

Исходные данные возьмем из примера 4.14.

Примем, что главным является продукт В. Как с точки зрения цели осуществления технологического процесса (т.е. технологический процесс направлен на получение продукта В ), так и с точки зрения показателей результата процесса - рыночной цены продукта В и количества продукта В - себестоимость единицы продукта вычисляется по формуле

Метод натуральных показателей. При этом методе совместная продукция считается готовой в точке раздела и не требует дальнейшей доработки.

Пример 4.16

Предприятие производит из одного сырья продукты А и В. Комплексные затраты перед точкой раздела составили 50 000 руб. Продукты А и В продаются без дополнительной дальнейшей обработки. Реализовано 800 л продукта А по цене 100 руб/л и 400 л продукта В по цене 50 руб/л. Нужно распределить затраты методом натуральных показателей.

Общий объем производства = 800 + 400 = 1200 л.

Доля продукта А в общем объеме производства составляет 800: 1200 * 0,667.

Поэтому на продукт А распределяются затраты в сумме 0,667 50 000 = 33 350 руб.

Доля продукта 5 в общем объеме производства составляет 400: 1200 = 0,333. Поэтому на продукт В распределяются затраты в сумме 0,333 ■ 50 000 =16 650 руб.

Метод чистой реализации. При этом методе предполагается, что совместная продукция после точки раздела требует дальнейшей доработки.

Пример 4.17

Продукты А и В из примера 4.16 после точки раздела подвергаются дальнейшей обработке. Продукт Л перерабатывается в продукт Л1 (дополнительные затраты - 20 000 руб.). Продукт В перерабатывается в продукт В (дополнительные затраты - 10 000 руб.). Реализовано 800 л продукта Л1 по цене 150 руб/л и 400 л продукта В по цене 70 руб/л. Распределим затраты методом чистой реализации.

Ожидаемый объем продаж продукта Л1 = 800 150 = 120 000 руб.

Ожидаемый объем продаж продукта 51 = 400 70 = 28 000 руб.

Суммарный ожидаемый объем продаж = Ожидаемый объем продаж продукта Л1 + + Ожидаемый объем продаж продукта 51 = 120 000 + 28 000 = 148 000 руб.

Чистая стоимость продукта Л в точке раздела = Ожидаемый объем продаж продукта Л1 - Дополнительные затраты на производство продукта Л1 =

120 000 - 20 000 = 100 000 руб.

Чистая стоимость продукта В в точке раздела = Ожидаемый объем продаж продукта 51 - дополнительные затраты па производство продукта 51 =

28 000 - 10 000 = 18 000 руб.

Суммарная чистая стоимость продуктов Л и 5 в точке раздела =

Чистая стоимость продукта Л в точке раздела + Чистая стоимость продукта 5 в точке раздела = 100 000 + 18 000 = 118 000 руб.

Доля продукта Л в суммарной чистой стоимости продуктов в точке раздела составляет 100 000: 118 000 = 0,847.

В связи с этим на продукт Л распределяются затраты в сумме 0,847 50 000 = = 42 350 руб.

Доля продукта 5 в суммарной чистой стоимости продуктов в точке раздела составляет 18 000:118 000 = 0,153. Поэтому на продукт 5 распределяются затраты в сумме 0,153 ■ 50 000 = 7650 руб.

Метод чистой реализации достаточно прост и не зависит от последующих решений руководства предприятия о продолжении технологического процесса после точки раздела.

Метод постоянного процента валовой прибыли. При данном методе затраты комплексного производства распределяются так, чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции.

Пример 4.18

Предприятие производит из одного сырья продукты Л и 5. Комплексные затраты перед точкой раздела составили 50 000 руб. Продукты Л и 5 после точки раздела подвергаются дальнейшей обработке. Продукт Л перерабатывается в продукт Л1 (дополнительные затраты -20 000 руб.). Продукт В перерабатывается в продукт В 1 (дополнительные затраты 10 000 руб.). Реализовано 800 л продукта А 1 по цене 150 руб/л и 400 л продукта В по цене 70 руб/л.

Нужно распределить затраты методом постоянного процента валовой прибыли.

Суммарные затраты = Комплексные затраты + Дополнительные затраты на производство продукта А1 + Дополнительные затраты на производство продукта В1 = 50 000 + 20 000 + 10 000 = 80 000 руб.

Валовая прибыль = Суммарный ожидаемый объем продаж - Суммарные затраты =

148 000 - 80 000 = 68 000 руб.

Процент валовой прибыли = Валовая прибыль: Суммарный ожидаемый объем продаж = 68 000:148 000 * * * 0,459.

Себестоимость продукта А1 = Ожидаемый объем продаж продукта Л1 х х (1 - Процент валовой прибыли) = 120 000 (1 - 0.459) = 64 920 руб.

Распределенные на продукт А1 затраты комплексного производства =

Себестоимость продукта А1 - Дополнительные затраты на производство продукта = 64 920 - 20 000 = 44 920 руб.

Себестоимость продукта В1 = Ожидаемый объем продаж продукта В1 х х (1 - Процент валовой прибыли) = 28 000 ■ (1- 0,459) = 15 148 руб.

Распределенные на продукт В 1 затраты комплексного производства =

Себестоимость продукта В1 - Дополнительные затраты на производство продукта = 15 148 10 000 = 5148 руб.

Мы видим, что из-за ошибок в результате округления 44 920 + 5148 * 50 000.

Метод распределения. При данном методе продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:

• натуральных показателей. Как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других;
• стоимостных показателей. Данный метод распределения представляется более обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов.

Формула расчета себестоимости продуктов на основе стоимостных показателей выглядит следующим образом:

Себестоимость единицы продукта =

= (Затраты комплексного производства Рыночная стоимость продукта)/Рыночная сумма стоимостей всех продуктов.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. сalculatio - вычисление) означает исчисление себестоимости и появилось лишь во второй половине XIX века. Зарождение калькуляции прямо связано с формированием производительных сил в обществе. В условиях рабовладельческого строя товарно-денежные и кредитные отношения, формирующиеся в то время, велись по схеме - «приход-расход».

Иными словами, калькуляция (англ. costing) - это способ для определения себестоимости продукции (работ, услуг), при условии группировки затрат по объектам и статьям калькуляции.

Позже в Италии начали организовываться купеческие товарищества, в связи с этим прибыль должна была быть разделена меж отдельными купцами согласно вложенному капиталу и появилась двойная запись.

Само появление калькуляции связано с возникновением мануфактурного производства. При формировании способа производства и производительных сил общества совершенствовались приемы и методы калькулирования. Калькулирование получило свое стремительное развитие в условиях промышленного производства в качестве инструмента оценки рентабельности товаров, а также как способ одоления конкуренции.

Калькулирование себестоимости - это порядок группировки затрат, произведенных в отчетном периоде, который установлен организацией. Данный порядок позволяет определить себестоимость единицы каждого вида, группы продукции либо услуг, работ.

Калькулирование себестоимости находится в зависимости от вида продукции, работ, типа, услуг и характера организации производства, а также осуществляется разными методами. Так, в литературе современного периода калькулирование определяется в качестве «системы экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг)». При калькулировании сопоставляются затраты на производство и число выпускаемой продукции, а также определяется себестоимость единицы товаров. В качестве конечного результата калькулирования выступает составление калькуляций.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу носителя, то есть на единицу работ или услуг, которая предназначена для реализации, а также внутреннего потребления. В зависимости от целей калькулирования можно выделить плановую, сметную и фактическую калькуляции. Данные типы повторяют расходы на производство, а также реализацию единицы каждой продукции в разрезе калькуляционных статей. Калькулирование позволяет изучить себестоимость продуктов, которые получены в процессе производства. Чтобы достичь высоких результатов работы организации надо управлять затратами на производство, а также реализации продукции. Данное является сложным процессом, который обозначает управление всей деятельностью организации, так как обхватывает стороны производственных процессов.

В российской практике под управлением себестоимости продукции понимается «планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения».

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рисунок 1).

Рисунок 1. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

Чтобы выделить себестоимость всей товарной продукции организации разрабатывается смета затрат на производство, которая определяет объем затрат при выпуске всей продукции по экономическим элементам.

В такую смету затрат включаются все затраты основного и вспомогательных производств, которые необходимы для выпуска, а также реализации продукции, и выполнения работ и услуг непромышленного характера для хозяйств своей организации и для иных организаций, включая в себя затраты на осуществление работ, которые не входят в состав валовой и товарной продукции организации.

Смета затрат рассчитывается (без внутризаводского оборота) как сумма затрат цехов организации минус стоимость полуфабрикатов собственного производства.

У отдельных видов продукции себестоимость единицы определяется с помощью разработки калькуляций. Данные по затратам на производство определяются в расчетах к бизнес-планированию предприятия.

Рассмотрим в зависимости от различных факторов виды калькуляции.

1. В зависимости от времени и порядка составления калькуляции: плановая, проектная (сметная), нормативная, ожидаемая (провизорная) и отчетная калькуляции.

Плановая калькуляция находит среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) за плановый период (квартал, год). Данная калькуляция составляют на основании действующих на начало периода норм расхода сырья, топлива, материалов, затрат труда, энергии, использования оборудования, а также норм расходов по обслуживанию производства. Плановые калькуляции используют при составлении бизнес-планов. Они являются основанием для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Проектную (сметную) калькуляцию составляют при конструировании и проектировании новых производств, новых изделий либо на разовые работы.

Этот вид калькуляции является основанием для плановой калькуляции в период выпуска новых товаров после их освоения либо расчетов с заказчиками за выполненные разовые работы.

Нормативную калькуляцию составляют на основании действующих на начало месяца текущих норм затрат, то есть норм расхода материалов, сырья и других затрат. Текущие нормы затрат отвечают производственным возможностям организации на этом этапе ее функционирования.

Так, в отличии от плановой в нормативной калькуляции учитывается изменение норм при процессе производства, а также вносятся изменения в нормы и определяются отклонении в течение периода отчета.

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используют чтобы предварительно определить результаты работы организации либо отрасли, а также чтобы разработать мероприятия по дальнейшему повышению рентабельности производства и снижению себестоимости продукции на оставшийся до конца года период.

Отчетную (фактическую) калькуляцию составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (оказанных услуг, выполненных работ) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используют для определения фактического финансового результата производственной деятельности организации.

2. В зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции: хозрасчетная, производственная, полная (коммерческая) калькуляции.

Хозрасчетная калькуляция включает в себя фактические затраты на стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, оплату труда, фактические общие бригадные расходы, суммы общехозяйственных расходов по смете и стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам. Данный вид калькуляции является одной из разновидностей отчетной калькуляции, однако в отличии от нее отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная калькуляция включает в себя хозрасчетную себестоимость, а также суммы отклонений - фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах; фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) калькуляция включает в себя производственную себестоимость, а также внепроизводственные расходы, которые связаны с реализацией продукции.

Себестоимость вырабатывается в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросу планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (услуг, работ) с учетом структуры и характера производства. При формировании себестоимости на промышленных предприятиях, учитываются такие составляющие: сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий; возвратные отходы; топливо и энергия на технологические цели; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

Рассмотрим виды калькуляции в зависимости от различных факторов (рис. 7.1.).

1. Виды калькуляции в зависимости от времени и порядка составления калькуляции : плановая, проектная (сметная), нормативная, ожидаемая (провизорная) и отчетная калькуляции.

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Составляется на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, являются основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Проектная (сметная) калькуляция составляется при проектировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы; является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

В отличие от плановой в нормативной калькуляции учитываются изменения норм в процессе производства, вносятся изменения в нормы, определяются отклонения в течение отчетного периода.

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства на оставшийся до конца года период.

Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

1. Виды калькуляции в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции : хозрасчетная, производственная, полная (коммерческая) калькуляции.

Хозрасчетная калькуляция включает фактические затраты на оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактические общие бригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная калькуляция включает хозрасчетную себестоимость и суммы отклонений:

• фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах;
• фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен;
• фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) калькуляция включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

Себестоимость формируется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На промышленных предприятиях при формировании себестоимости учитываются следующие составляющие:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы;
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Калькуляция себестоимости по контракту - система учета и калькулирование крупных изделий с длительным циклом воспроизводства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления оплаты определяются затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период, а также определяется размер неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и несданных работ.

Калькуляция есть способ обобщения затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги. Посредством калькуляции исчисляется себестоимость, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции в стоимостном выражении. Исходя из отраслевых особенностей отдельных производств исчисление себестоимости производится различными способами, а сам процесс ее исчисления представляет собой отдельный раздел бухгалтерского учета, который можно назвать калькуляционное дело. В его основе - способ исчисления себестоимости продукции, работ и услуг путем обобщения издержек в едином денежном измерителе и их группировка в определенной последовательности, регулируемой соответствующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке.

Основой системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование отдельных видов затрат на базе научно обоснованных норм и нормативов, четкая постановка учета и калькулирования, контроля и аудита за формированием издержек. Все эти элементы находятся в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности.

В частности, задачей внутреннего контроля (мониторинга) должна быть проверка полноты и законности всех хозяйственных операций, включая арифметическую проверку итоговых сумм по группам счетов, на основании данных которых формируется себестоимость продукции.

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции надо исходить из четкого представления о том, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица, элемент затрат и статья затрат.

В учете объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группы однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия и пр., т.е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькулирования. В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на соответствующий вид продукции.

В разрезе отдельных направлений видов экономической деятельности, например, обрабатывающей, такого совпадения может и не быть. Здесь нередко учетной единицей выступает 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц.

При калькулировании промежуточных однородных продуктов (полуфабрикатов) применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок и т.п.).

Применение укрупненных калькуляционных единиц позволяет резко сократить объем аналитической работы при составлении плановых и отчетных калькуляций.

Для калькулирования конкретных наименований конечной продукции применяются натуральные единицы. Используются и другие калькуляционные единицы.

Группировка текущих затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции.

Необходимость в группировке затрат по элементам обусловлена потребностью в получении информации, позволяющей Дать ответ на вопрос, что и сколько затрачено в отчетном периоде организацией.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономической сущностью по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

амортизация основных фондов;

прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.).

Группировка затрат по элементам используется в народнохозяйственном планировании. В условиях становления рыночной экономики и снижении роли государства в ее регулировании значение группировки затрат по элементам на народнохозяйственном уровне ослаблено. На уровне предприятия данная группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом. Формирование учетной информации в таком разрезе определяет основную функцию финансового учета, ориентированного на удовлетворение в данной информации внешних пользователей. Естественно, с помощью данной группировки в разрезе элементов затрат не представляется возможным осуществлять повседневный контроль за деятельностью предприятия и его структурных подразделений (отдельных производств, цехов, участков) по выпуску конкретных видов продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Эта задача решается при помощи группировки по статьям затрат и определяет основную функцию управленческого (производственного) учета.

Для установления единых методологических подходов разрабатывается типовая номенклатура статей затрат. Она включает следующие статьи:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу.

В зависимости от того, на каком структурном уровне предприятия формируется себестоимость продукции, различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую или полную себестоимость.

Применительно к отраслевым особенностям типовая номенклатура статей трансформируется. Это дает возможность сопоставлять индивидуальные издержки отдельных предприятий, упрощает методологию бухгалтерского учета.

Нормативными документами определяется, какие затраты предприятие вправе включать в себестоимость продукции, а какие нет. Так установлено, что предприятия и организации относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Это так называемые «расходы по обычной деятельности». К ним принято относить также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и / или оказанием услуг.

Не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции расходы на уплату штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, затраты на приобретение ценных бумаг и др.

Группировка затрат по статьям расходов используется во внутрипроизводственном планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, работ и услуг. Она определяет содержание отдельных методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В свою очередь методы учета производственных затрат классифицируются исходя из содержания технологического процесса на конкретном предприятии, объектов калькуляции и способа сбора информации. Полнота и достоверность затрат, относимых на конкретные объекты учета, обеспечивается за счет четкой постановки первичного учета, высокой степени его аналитичности. Некоторые затраты (основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих) прямо включаются в себестоимость конкретных объектов калькулирования. Это основные, так называемые «технологические» расходы. Они в большей степени контролируемы, в связи с чем их величина может быть исчислена достаточно точно.

Другие, например расходы на управление и обслуживание производства, списываются на себестоимость продукции опосредованно. Это накладные расходы. Некоторые из них, например расходы на рекламу, вообще могут формироваться по усмотрению руководителя соответствующего подразделения.

Принимая во внимание, что погрешность при отнесении основных расходов в себестоимость продукции невелика, все внимание в процессе калькулирования сосредоточивается на обоснованном распределении между объектами калькуляции накладных расходов. Какой бы способ распределения указанных расходов не был установлен, искажения себестоимости конкретных наименований продукции не избежать.

Наряду с проблемой локализации расходов по центрам ответственности возникает необходимость установления методики их разграничения по центрам затрат (видам продукции, степени их готовности и т.п.).

На этом этапе процесс калькулирования обязательно должен обеспечивать возможность рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на технологически законченную производством продукцию, а какую следует отнести на незавершенное производство.

Поэтому в самом общем виде калькулирование себестоимости можно разграничить на следующие этапы:

1. Распределение затрат между законченными и незаконченными обработкой изделиями.

2. При наличии брака исчислить себестоимость забракованной продукции, имея в виду, что некомпенсируемые потери должны быть отнесены на себестоимость готовой продукции.

Если в процессе калькулирования будет установлено, что потери от брака имеют отношение к конкретному заказу, не законченному к концу месяца, то они подлежат включению в себестоимость незавершенного производства в качестве самостоятельной статьи.

3. Выявить и оценить величину возвратных отходов производства.

4. Полностью учесть расходы по каждой статье калькуляции, относимые на себестоимость конкретных наименований продукции, отдельных видов работ и услуг.

Таким образом, в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельнымстатьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.

Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе.

Плановая (сметная) калькуляция есть себестоимость каждого изделия, вида или группы продукции, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям, размер, которого предприятие намерено достичь к концу отчетного периода, предварительно реализовав в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия. Поэтому считается, что величина плановой калькуляции себестоимости продукции должна быть ниже нормативной.

Фактическая (отчетная) калькуляция есть результат фактической величины издержек на конкретный вид продукции в отчетном периоде.

Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной или плановой калькуляцией.

Все затраты, относящиеся к выпущенной из производства продукции, подсчитываются и делятся на ее количество. Таким путем определяется себестоимость единицы конкретной продукции.

В индивидуальных производствах все затраты на конкретный заказ, выполненный предприятием, представляют его фактическую себестоимость.