Инструкция по возврату налоговой переплаты. У организации есть переплата по налогу на прибыль в федеральный и региональный бюджет. Может ли организация зачесть из регионального бюджета переплату по налогу на прибыль в счет платежей по НДС? Если переплатил

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик вправе зачесть переплату по налогу на прибыль организаций, образовавшуюся по расчетам с бюджетом субъекта РФ, в счет платежей по НДС.

Обоснование вывода:
В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В свою очередь, согласно НК РФ налоговые органы обязаны в том числе осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.
В силу НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
На основании НК РФ в РФ установлены федеральные, региональные и местные налоги.
Налог на прибыль организаций и НДС относятся к федеральным налогам ( НК РФ). В этой связи считаем, что ваша организация имеет право на зачет переплаты по налогу на прибыль организаций, образовавшейся по расчетам с бюджетом субъекта РФ, в счет платежей по НДС.
В пользу нашего мнения свидетельствуют разъяснения официальных органов.
Так, в Минфина России от 02.08.2011 N 03-02-07/1-273, от 26.04.2011 N отмечается, что НК РФ не ограничивает осуществление зачета соответствующих видов налогов между федеральным бюджетом, региональным и местным бюджетами.
В Минфина России от 18.08.2009 N 03-02-07/1-401 делается вывод, что сумма излишне уплаченного одного федерального налога (например, налога на прибыль организаций) может быть зачтена по другому федеральному налогу (например, НДС).
Возможность подобного зачета следует и из ряда судебных решений (смотрите, например, АС Московского округа от 21.03.2018 N Ф05-2323/18 по делу N А40-124158/2017, от 08.05.2015 N по делу N А40-184126/2013).
Обращаем Ваше внимание, что заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога следует подать в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы ( НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- . Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика;
- . В счет каких налогов можно зачесть налоговую "переплату"?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Инструкция

Рассчитайте и оплатите в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль. Отразите данную операцию на кредите счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с субсчетом 68-40 «Задолженность по налогу на прибыль». Субсчет 68-5 формируется специально для учета авансовых платежей и помогает правильно сформировать показатели финансовой отчетности.

Произведите расчет налога на прибыль по итогам отчетного периода. Для этого начислите сумму условного дохода или расхода по данному налогу и отразите рассчитанную сумму на кредите счета 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99-3 «Условный доход и расход». После этого определите сумму постоянного налогового обязательства, которое равно произведению постоянной разницы на ставку налога. Учтите данное начисление на кредите счета 68-4 в корреспонденции со счетом 99-2 «Постоянное налоговое обязательство».

Начислите сумму отложенного налогового актива, которая равна произведению временной разницы на ставку налога. Отразите данную операцию на кредите счета 68-4 и дебете счета 09 «Отложенные налоговые активы». Если в прибыль оказалась больше, нежели в налоговом учете, то образуется налогооблагаемая разница. Произведение ее суммы на ставку налога называется отложенным налоговым обязательством, которые учитывается на кредите счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебете счета 68-4.

Определите сальдо субсчета 68-4 по итогам отчетного периода, после чего вычтите из него сумму фактически уплаченных авансовых платежей по налогу. Если образовалась переплата, то она учитывается в составе дебиторской задолженности. В бухгалтерском балансе данная сумму отражается в строке 240 «Дебиторская задолженность» раздела 2 «Оборотные активы». При этом в строке 515 раздела 4 указывается сальдо по отложенному налоговому обязательству.

Источники:

• ПБУ 18/02: как учесть переплату по налогу на прибыль организаций

Учет расчетов по налогу на прибыль должен производиться в организациях в соответствии с нормами ПБУ 18/02. При этом существуют особенности отражения в бухгалтерском учете переплаты в бюджет по данному налогу.

Инструкция

Составьте в бухгалтерском учете по расчету с бюджетом по налогу на прибыль: - Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечислены в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль;- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») - отражен условный расход по налогу.

Определите итоговую сумму по налогу после окончания отчетного периода. В случае образовавшейся переплаты отразите эту сумму на счете 09 «Отложенные налоговые обязательства». Для этого откройте к данному счету субсчет «Излишне уплаченный в бюджет налог на прибыль».

Отразите сумму переплаты по налогу, составив следующую бухгалтерскую проводку:- Дебет счета 09 (субсчет «Излишне уплаченный в бюджет налог на прибыль»), Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») - учтен отложенный налоговый актив в виде суммы излишне уплаченного в бюджет налога.

Погасите отложенный налоговый актив при осуществлении зачета сумм переплаты в счет текущих платежей, составив проводку: - Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» - учтена переплата по налогу. Не включайте суммы, учтенные на счете 09, в расчет чистой прибыли (убытка), так как переплата в бюджет не влияет на формирование финансовых результатов деятельности или на налоговую базу. Отразите их

Ставка налога на прибыль

Определение 1

Налог на прибыль – это прямой налог, который взимается с прибыли организации, предприятия, компании, банка, страховой компании и так далее.

Ставка налога на прибыль составляет 20 %. Из нее:

• в Федеральный бюджет перечисляется – 3 %,
• в местный бюджет субъектов – 17 %.

Переплата по налогу на прибыль

Бывает так, что учреждение может заплатить налог на прибыль больше. Это бывает если неправильно рассчитан налог на прибыль. Ошибки бывают чисто арифметические, ошибки могут быть при составлении платежного поручения по перечислению налога на прибыль из – за невнимательности и так далее.

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у учреждения нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет.

Учреждение пишет заявление в налоговую инспекцию, где указывает причину переплаты налога, сумму переплаты и так далее. Налоговая инспекция может назначить сверку по налогу на прибыль.

• Проверяется исчисление налога на прибыль.
• Срок уплаты налога на прибыль.
• Сумма уплаченная по налогу на прибыль.

Заявление пишется в произвольной форме. Решение налоговая инспекция принимает в течение 10 рабочих дней с момента поступления заявления. Это предусмотрено статьей 78 пункт 4 НК РФ.

Заявление подается на бумажном носителе. В заявлении обязательно указываются основные реквизиты учреждения, причина подачи, подпись руководителя с расшифровкой, печать и штамп организации.

Заявление также можно подать и в электронном виде. В заявление также указываются основные реквизиты учреждения, причина, электронная подпись руководителя с расшифровкой.

Если сумма переплаты известна, то в заявление можно указать сумму переплаты. Если сумма переплаты не просчитана точно, то в заявление ее указывать не обязательно. Это выявит сама налоговая инспекция.

После полной проверки сумма переплаты полностью возвращается на расчетный счет учреждения.

Учреждение может просить сделать взаимозачет в счет будущих предстоящих платежей.

Если налоговая декларация по налогу на прибыль уже подана на проверку в налоговую инспекцию, нужно обязательно после нахождения ошибки составить уточненную форму налоговой декларации по налогу на прибыль и предоставить ее в налоговую инспекцию на проверку.

Для того чтобы налоговая инспекция провела взаимозачет, письмо подавать не нужно. Просто учреждение с учетом исправленных сумм по расчету налога на прибыль уплачивает налог в следующем квартале с учетом этих изменений.

Пример расчета налога на прибыль и его переплаты

Пример 1

У компании за 1 квартал начислен налог на прибыль в размере 418 266 рублей.

Компания в 1 квартале переплатила налог на прибыль на сумму 115 215 рублей.

Во втором квартале начислен налог на прибыль в размере 518 214 рублей.

518 214 рублей – 115 215 рублей = 402 999 рублей.

Пример 2

Компания за 1 квартал начислила налог на прибыль в размере 316 456 рублей.

Компания в 1 квартале переплатила ошибочно налог на прибыль в размере 46 888 рублей.

Эту сумму можно учесть в счет авансовых платежей за 2 квартал.

Во втором квартале компания понесла убыток в размере 39 882 рубля.

Так как компания оплатила в 1 квартале налог на прибыль больше, во 2 квартале следует оплатить налог на прибыль в сумме:

46 888 рублей – 39 882 рублей = 7 006 рублей.

Авансовые платежи по налогу на прибыль. Переплата в бюджет. Как вернуть переплату по налогу на прибыль? Информацию читайте в статье.

Вопрос: Перенесенный убыток на начало 2017года - 31 299 442убыток за 1 квартал 2017 года - 26 574 907Сейчас уточняю за 1 полугодие, поскольку не было много подтверждающих документов и предприятие вышло в прибыльприбыль за 1 полугодие 2017 года - 10 714 227 /50% = 5 357 114 20% - 1 071 422 3% - 160 713 17% - 910 709Никогда раньше не выходили в прибыль и естественно никогда не платили ни авансовые платежи, ни сам налог. Вопрос: в какие сроки нужно заплатить? в один этап можно или в несколько?В дальнейшем (за 9 месяцев и 12 месяцев) по прогнозам экономистов предприятие будет опять в убытке…. Вопрос: Сейчас мы заплатим за 1 полугодие, а в дальнейшем мы опять в убытке, то как быть с оплатой за 1 полугодие, как все это учитывать на счетах бух.учета? Можно ли будет вернуть эту оплату в конце года?

Ответ: По итогам полугодия на основании данных декларации в срок до 28.07 организация обязана заплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие в сумме 1 071 422 руб. Если организация платит ежемесячные авансовые платежи (сумма выручки за последние четыре квартала превысила в среднем за каждый квартал 15 млн. руб.), то необходимо рассчитать их сумму на 3 квартал, которая подлежит оплате в сроки: за июль - 28.07, август - 28.08, за сентябрь - 28.09. Законодательство допускает досрочную уплату налога.

Ежемесячный авансовый платеж за 3 квартал рассчитывается по формуле: Авансовый платеж за полугодие - авансовый платеж за 1 кв. / 3. Исходя из данных организации, он составит: (1 071 422 - 0) /3, т.е. в июле и августе сумма составит 357141 руб., в сентябре 357140 руб. Бухгалтерская проводка аванса по налогу на прибыль Дт 99 Кт 68.

Тот факт, что по итогам 9 месяцев организация опять получит убыток, не влияет на уплату авансовых платежей. За несвоевременную уплату налога налоговая инспекция начислит организации пени (ст.75 НК РФ).

Возникшую переплату по налогу на прибыль организация вправе в будущем зачесть или вернуть, данный вопрос регулирует ст.78 НК РФ.

Зачесть переплату можно в счет будущих платежей по налогу на прибыль, либо по другим налогам (пеням, штрафам) соответствующего уровня бюджета (федеральный, региональный, местный). Зачет производится на основании заявления о зачете по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 №ММВ-7-8/182.

Чтобы вернуть переплату по налогу на счет организации, в налоговую инспекцию необходимо подать заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 №ММВ-7-8/182. Заявление подается на бумажном носителе или электронном виде. Подать его можно в течение 3-х лет с момента возникновения переплаты. Перед возвратом инспекция направит переплату в счет недоимок, при их наличии. Предварительно по инициативе инспекции может быть проведена сверка расчетов с бюджетом. Решение о возврате принимается в течение 10 дней со дня получения заявления. Если проводилась сверка, то со дня подписания акта сверки. Инспекция обязана уведомить организацию в течение 5 дней о согласии или отказе в возврате. Вернуть переплату организация обязана в течение одного месяца с момента получения заявления.

Как перечислять налог на прибыль ежеквартально

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287 , п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение II квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный платеж в течение III квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный платеж в течение IV квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячные авансовые платежи перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, за I квартал перечисляйте три платежа: до 28 января, до 28 февраля и до 28 марта.

Каждый месяц перечисляйте 1/3 квартального авансового платежа, который вы заявили в декларации по прибыли на очередной отчетный период. Неважно, какую прибыль или убыток организация получит.

Авансы компания вправе перечислить досрочно. К примеру, все три платежа за I квартал можно заплатить 20 января. А ежемесячные платежи за следующий квартал - вместе с доплатой налога за истекший квартал.

Приостанавливать авансовые платежи нельзя, за это инспекторы выпишут штраф . Если в начале квартала выяснилось, что по итогам прибыль будет меньше запланированной, продолжайте перечислять платежи в заявленных суммах. Переплату потом зачтете или вернете .

Если сумму квартального платежа нельзя поделить на 3 без остатка, то остаток прибавляйте к платежу за последний месяц квартала (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).

По расчету авансовый платеж может получиться отрицательным или равным нулю. Тогда за этот квартал ничего не нужно перечислять в бюджет (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если компания получает доходы, облагаемые по нулевой ставке, то начислять и платить авансы по налогу не нужно. Например, сельхозпроизводители, которые не перешли на ЕСХН, но соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Раз ставка - 0 процентов, то налог и авансы равны нулю (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Как вернуть или зачесть излишне уплаченные (взысканные) суммы - налоги, пени, штрафы

Если у организации есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то в первую очередь сумма переплаты направляется на ее погашение. Инспекция может самостоятельно решить, в счет какой недоимки засчитать переплату, и сообщить об этом организации.

Причем зачесть переплату коммерческой организации инспекция вправе без помощи суда.

Также организация вправе подать в инспекцию заявление о зачете с указанием, в счет какого налога (сбора, пеней, штрафа) зачесть переплату. Инспекция может предварительно назначить сверку расчетов с бюджетом.

В любом случае инспекция принимает решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет недоимки в течение 10 рабочих дней:

• с момента обнаружения переплаты, если организация не обращалась в инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
• со дня получения заявления организации о зачете в счет конкретного платежа (если организация подала такое заявление);
• со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если инспекция и организация провели сверку);
• с момента вступления в силу решения суда (в т. ч. если организация добилась зачета через суд).

Такой порядок предусмотрен пунктом 5

Направлять переплату на погашение недоимки по налогам или задолженности по пеням и штрафам другого налогоплательщика нельзя. Такой зачет Налоговым кодексом РФ не предусмотрен ().

Зачет в счет предстоящих платежей

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. Такое решение налоговая инспекция принимает по заявлению организации. Предварительно могут назначить сверку расчетов с бюджетом .

Засчитывать переплату в счет будущих платежей по налогам (сборам, пеням, штрафам) других налогоплательщиков нельзя. Такой зачет Налоговым кодексом РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 6 марта 2017 № 03-02-08/12572).

Как заявить о зачете

Заявления о зачете подайте по форме , утвержденной .

В заявлении есть строка для указания суммы, направляемой в счет погашения недоимки. Однако на момент подачи такого заявления вы можете и не знать точную сумму недоимки, в счет которой предполагается зачет. Например, если подаете заявление до составления налоговой декларации.

Если сумму долга перед бюджетом не знаете, то сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату, в заявлении можете не указывать (письмо Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-315). После того как размер недоимки станет известен, инспекция направит всю сумму имеющейся переплаты на ее погашение.

Чтобы вернуть переплату по налогу на расчетный (лицевой) счет организации, в налоговую инспекцию нужно подать заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Форма его утверждена приказом ФНС России от 14 февраля 2017 № ММВ-7-8/182 .

Заявление можно передать в инспекцию на бумажном носителе или в электронном виде (с усиленной квалифицированной подписью по телекоммуникационным каналам). Рекомендуемый электронный формат заявления утвержден приказом ФНС России от 23 мая 2017 № ММВ-7-8/478 .

Перед тем как вернуть сумму переплаты, инспекция направит ее на погашение недоимок (если они есть) по другим налогам (пеням, штрафам) (п. 6 ст. 78 НК РФ). Предварительно по инициативе инспекции или организации может быть проведена сверка расчетов с бюджетом .

Решение о возврате

Решение о возврате переплаты инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления, если сверка расчетов не проводилась. Или же со дня подписания акта сверки, если сверка была. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Инспекция обязана известить организацию о согласии на возврат или отказе в возврате в течение пяти дней со дня принятия решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Срок возврата

Вернуть переплату налоговая инспекция обязана в течение одного месяца с того дня, как получила заявление от организации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция задержать возврат переплаты по налогу более чем на один месяц

Да, может. Но лишь на период камеральной проверки декларации, по которой возникла переплата.

Чтобы вернуть излишне уплаченную сумму, инспекторы сначала проведут камеральную проверку декларации, по которой возникла переплата. Максимальный срок камеральной проверки - три месяца, а по декларациям по НДС иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги , - шесть месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Поэтому если организация подала заявление о возврате переплаты одновременно с декларацией, по которой возникла переплата, то срок возврата может увеличиться до четырех (шести) месяцев. Проценты за просрочку в пределах этого срока налоговая инспекция платить не обязана.

Аналогичная точка зрения в письмах Минфина России от 21 февраля 2017 № 03-04-05/9949 , от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/317 и пункте 11 письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Проценты за несвоевременный возврат

Организация вправе получить сумму переплаты с начисленными на нее процентами, если инспекторы вернули деньги позже срока . В таком случае инспекторы принимают решение о возврате переплаты с процентами и отправляют поручение на возврат в территориальное управление Казначейства России (п. 8 ст. 78 НК РФ).

То есть переплату с процентами за задержку выплатит территориальное управление Казначейства России (п. 11 ст. 78 НК РФ). А налоговые инспекторы лишь контролируют правильность расчета процентов, и если есть ошибка, то в течение трех дней они поручают территориальному управлению Казначейства России доплатить недостающую сумму (п. 12 ст. 78 НК РФ).

Сумму процентов можете проверить по формуле:

Такой порядок расчета процентов установлен пунктами