Что означает дебетовое сальдо по счету 70. Бухгалтерский учет заработной платы. Учет начисления и выплаты заработной платы в бухгалтерии

Всем сотрудникам предприятия ежемесячно начисляется и выплачивается заработная плата. С нее удерживаются налоги. Кроме того, трудоустроенные лица могут получать доход в виде процентов от участия в капитале. Все эти суммы в бухгалтерском учете отображаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предназначение

Счет 70 используется для отображения информации о расчетах с сотрудниками по оплате труда (по всем видам зарплат, премий, пособий, пенсий, других выплат), а также по доходам по ценным бумагам. По кредиту отображаются суммы начислений, а по дебету – выплат.

На предприятии учет зарплаты осуществляется по такому алгоритму:

• начисление;
• удержания;
• начисление страховых взносов;
• выплата.

Рассмотрим каждый этап детальнее.

Начисление зарплаты

Расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции. Поэтому бухгалтерский счет 70 дебетуется со счетами «Основного производства» (20) и «Расходов на продажу» (44). Проводка делается на всю сумму зарплаты. Для расчетов используется табель учета времени (форма Т12, Т13) и ведомость (Т51).

Пример

Работнику производства за месяц начислена зарплата в сумме 25 тыс. руб. Из нее удержан НДФЛ в сумме: 25 х 0,13 = 3,25 тыс. руб. Всего к выплате – 21,75 тыс. руб. Бухгалтерские проводки (счет 70):

• ДТ20 КТ70 – 25 тыс. руб. – начислена зарплата сотруднику;
• ДТ70 КТ68 – 3,25 тыс. руб. – удержан НДФЛ;
• ДТ70 КТ50 – 21,75 тыс. руб. - выплачена зарплата из кассы.

Удержания

Из заплаты ежемесячно удерживается НДФЛ по ставке 13%. База для начисления налога может быть уменьшена за счет налоговых вычетов (ст. 218, 219 НК РФ). Рассмотрим самые распространенные из них:

• 3000 - вычет предоставляется инвалидам, ветеранам;
• 500 – вычет участникам ВОВ;
• 1400 - вычет за первого, второго ребенка родителю (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000);
• 3000 - вычет за третьего и последующих детей (он действует, пока уровень дохода не достигнет 280 000).

Чтобы при расчете зарплаты были учтены эти льготы, сотрудник должен написать заявление. Удержания оформляются проводкой: счет 70 дебет, счет 68 кредит.

Пример

Организация начислила зарплату сотрудникам производства в сумме 30 тыс. руб., а аппарату управления - 72 тыс. руб. Бухгалтер через 4 дня отправляется в отпуск. Ей полагается 17,8 тыс. руб. отпускных.

На счетах в БУ сразу отобразятся суммы зарплаты без учета НДФЛ:

• производственные рабочие: 30 – 30 х 0,13 = 26,1 тыс. руб.;
• администрации: 72 – 72 х 0,13 = 62,64 тыс. руб.
• отпускные: 17,8 – 17,8 х 0,13 = 15,486 тыс. руб.

Начисление страховых взносов

С зарплаты перечисляются взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Общий тариф в 2016 году составляет 30%, из которых:

• 22% - ПФР;
• 2,9% - ФСС;
• 5,1% - ФФОМС.

• 796 тыс. руб. – в целях начисления взносов ПФР;
• 718 тыс. руб. - в целях начисления взносов ФСС.

Если зарплата превысит указанные пределы, будет начисляться только взнос в ПФР по ставке 10%. Лимит на ФФОМС на 2016 год не установлен. Это означает, что взносы надо начислять на всю сумму выплаты по ставке 5,1% независимо от размера дохода. Все эти взносы переносятся на себестоимость продукции проводкой ДТ20 (44) КТ69.

Пример

ООО строит здание собственными силами. В феврале была начислена зарплата сотрудникам в сумме 270 тыс. руб., в т. ч.:

• основному производству – 180 000;
• управленческому персоналу – 50 000;
• отделу сбыта – 18 000;
• занятым в строительстве – 22 000.

Расчетный счет 70 будет содержать такие проводки:

Выплата зарплаты

После оформления начислений и удержаний НДФЛ остаток суммы выплачивается сотрудникам из кассы или расчетного счета. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ50 (51).

Законом предусмотрена выплата дохода два раза в месяц. За нарушение этой нормы предприятию грозит штраф от 30 до 50 тыс. руб., а для должностных лиц - 5 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Зарплата за неотработанное время

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности относятся к выплатам за неотработанное время. Они начисляются исходя из среднего заработка на те же счета, что и основной доход. Выплата отпускных оформляется проводкой ДТ20 (23, 25, 29, 44) КТ70, а пособия из ФСС – ДТ69-1 КТ70.

Прочие выплаты и удержания

Через счет 70 отражается начисление и выплата дивидендов: ДТ84 КТ70. Из зарплаты могут происходить удержания при покупке санитарно-курортной путевки. Часть стоимости оплачивает работник, а вторую - организация: ДТ70 КТ69-1. Если у сотрудника остались средства, которые он ранее получил подотчет, но не использовал, он должен вернуть их в кассу. Если к указанному сроку авансовый отчет не предоставлен, эти суммы подлежат удержанию из заработной платы: ДТ70 КТ71. Если средства были потрачены не на целевые нужды, они также подлежат удержанию: ДТ70 КТ94.

Часто в процессе инвентаризации обнаруживается недостача ТМЦ. Если ее сумма превышает нормы, то она возмещается за счет доходов материально ответственных лиц: ДТ70 КТ73-2. Если компания заключает договор страхования сотрудников, источником для перечисления платежей служит заработная плата: счет 70 дебетуется со сч. 76-1. Удержания по исполнительным листам из доходов оформляются проводкой ДТ70 КТ76-4.

Пример

ООО провело инвентаризацию товаров. По данным БУ, на складе числится 120 кг полукопченой колбасы на сумму 11,4 тыс. руб. Инвентаризация показала недостачу продукта на сумму 150 руб. Норма убыли составляет 27,36 руб. Возмещению подлежит 122,64 руб. Эта сумма будет компенсирована из зарплаты завсклада.

• ДТ94 КТ41 – 150 руб. – списана недостача;
• ДТ44 КТ94 – 27,36 руб. – учтена недостача в пределах нормы убыли;
• ДТ73-2 КТ94 – 122,64 руб. – недостача сверх нормы отнесена на ответственное лицо;
• ДТ70 КТ73-2 - 122,64 руб. – удержание недостачи из зарплаты.

Зарплата в натуральной форме

Предприятие может выдать сотрудникам в счет дохода свою продукцию, товары, иные ценности. Эта операция оформляется проводкой ДТ70 КТ90-1. Начисление дохода оформляется стандартной проводкой: ДТ20 (23, 25, 26) КТ70.

Пример 1

ООО начислило сотрудникам доход в сумме 29,5 тыс. руб. Из-за недостачи денежных средств руководство решило в счет погашения задолженности выдать продукцию. Для этого была отобрана партия товаров, рыночная цена которых равна сумме задолженности. Себестоимость партии – 22 тыс. руб. Продукция облагается НДС (18%). Чтобы отразить эти операции в БУ, необходимо включить в ведомость по счету 70 такие проводки:

• ДТ70 КТ90-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
• ДТ90-2 КТ43 – 22 тыс. руб. – списана себестоимость продукции;
• ДТ90-3 КТ68 – 4,5 тыс. руб. (29.5 х 0,18/1,18) – начислен НДС;
• ДТ90-9 КТ99 -3 тыс. руб. (29,5 – 22 – 4,5) – отражена прибыль.

Если во время выдачи зарплаты фирма не смогла удержать НДФЛ, она обязана не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию, указать сумму налога и дохода, с которого он не удержан. Выдача зарплаты в натуральной форме оформляется проводкой ДТ70 КТ91-1.

Пример 2

Изменим условия предыдущей задачи. В счет погашения задолженности руководство приняло решение выдать сотруднику материалы на аналогичную сумму. Отразим эти операции в БУ:

• ДТ70 КТ91-1 – 29,5 тыс. руб. – списана задолженность по з/п;
• ДТ91-2 КТ10 – 24 тыс. руб. – учтена себестоимость материалов;
• ДТ91-2 КТ68 – 4,5 тыс. руб.– начислен НДС;
• ДТ91-9 КТ99 – 1 тыс. руб.– отражена прибыль от реализации материалов.

Невыплаченный доход

Счет 70 содержит информацию о депонированных суммах. После получения наличных денег в банке у организации есть 5 рабочих дней, чтобы рассчитаться с сотрудниками. Если работник в срок не явился, то сумма невыплаченных средств депонируется: ДТ70 КТ76. Сдача депонированной суммы в банк оформляется такой проводкой: ДТ51 КТ50.

Учет расчетов ведется в книге депонированной заработной платы, открываемой на год. Под каждого депонента отводится отдельная строка. В ней указывают табельный номер сотрудника, его Ф.И.О., «замороженную» сумму, отметки о выдаче средств. Невыплаченные суммы переносят в новую книгу. Последующая выдача зарплаты отражается записью: ДТ76 КТ50.

Аналитический учет расчетов ведется по лицевым счетам, расчетным книжкам, платежным ведомостям и т. д.

Резерв

На сезонных предприятиях отпуска предоставляются неравномерно. Поскольку сумма доходов и всех начислений сотрудникам относится на себестоимость, то с целью равномерного распределения затрат отпускные переносятся на издержки равномерными долями в течение года. Так создает резерв для оплаты отпусков. На эту суммы в БУ дебетуют те же счета начислений зарплаты. По мере ухода сотрудников в отпуск начисленные им деньги списываются проводкой ДТ96 КТ70.

Типовые проводки

Этот раздел лучше представить в виде таблицы.

Сальдо

Счет 70 отображает информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда. Кредитовое сальдо означает долг перед персоналом. В большинстве случаев счет является пассивным и отражается во второй части баланса. Но бывают ситуации, когда выданный аванс превышает начисленную зарплату за месяц. Этот остаток фиксируется в дебете. Сотрудник должен вернуть деньги в кассу.

СЧЕТ 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации (табл. 2.6).

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут быть открыты следующие субсчета:

• 70-01 «Начисленная заработная плата»;
• 70-03 «Долги по заработной плате»;
• 70-04 «Заработная плата к выдаче»;
• 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;
• 70-06 «Суммы округлений по заработной плате».

На субсчете 70-01 «Начисленная заработная плата» отражается информация о начислении заработной платы работникам и других начислениях.

По кредиту субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы:

• начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);
• начисленной заработной платы и выплат, не предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования;
• начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период, - в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды, - в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 01 «Суммы отпусков будущих периодов»;
• начисленной оплаты работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»; при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат;
• начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями».

Курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации, отражаются по субсчету 70-01 «Начисленная заработная плата» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы».

По дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы:

• удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции с субсчетом 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;
• удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• удержанные с работников в счет возмещения ущерба по технологическим нарушениям - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по технологическим нарушениям»;
• удержанные с работников в счет погашения задолженности (полностью или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за путевки»;
• удержанные с работников по исполнительным документам - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»;
• удержанные с работников за жилье и коммунальные услуги - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»;
• удержанных с работников профсоюзных взносов - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;
• удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организа-

ции - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному

и личному страхованию».

Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываться на другие соответствующие субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 70-03 «Долги по заработной плате» отражаются суммы задолженности по заработной плате как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету субсчета 70-03 «Долги по заработной плате». Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» и дебету счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 70-04 «Заработная плата к выдаче» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных к выдаче работникам организации через ее кассу. Сумма заработной платы, подлежащей выдаче, отражается по кредиту субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» и дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». Выдача сумм работникам организации отражается по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации».

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате».

Аналитический учет по субсчету 70-04 «Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных перечислению на счет работника в банке.

Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата».

Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по субсчету 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-06 «Суммы округлений по заработной плате» отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами

Таблица 2.6

Таким образом, начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя

из того, в каком подразделении занят работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет. Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то делается следующая проводка: Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это следующим образом:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Пример 2.13.

Рассмотрим пример. ООО «Вольт» занимается производством и строит здание склада собственными силами. В январе 2012 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:

основного производства - 180 000 руб.; управленческому персоналу - 50 000 руб.; отдела реализации готовой продукции - 18 000 руб.; работникам, занятым на строительстве склада - 22 000 руб.

При этом бухгалтер ООО «Вольт» должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена заработная плата рабочим основного производства;

Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена заработная плата управленческому персоналу;

Дебет 44 Кредит 70 -18 000 руб. - начислена заработная плата работникам отдела реализации готовой продукции;

Дебет 08 Кредит 70 - 22 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве склада.

Если организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте тоже за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление им заработной платы отразите так:

Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относят к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий.

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся отпускные и пособия по временной нетрудоспособности. При этом отпускные начисляют исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства России от 24 декабря 2007 г. № 922.

Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. При этом организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляют за счет ранее созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.

Пособия, по временной нетрудоспособности начиная с третьего дня, выплачивают за счет средств Фонда социального страхования России. При начислении такого пособия в учете сделайте запись:

Дебет 69 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

На счете 70 отражают и начисление дивидендов работникам, которые являются акционерами (участниками) организации. При этом начисление работникам дивидендов отразите проводкой:

Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды работникам организации.

Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Пример 2.14.

Разберем пример. Работнику производственного отдела ООО «Вольт» за месяц работы начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб. Всего к выплате причитается 21 750 руб. При этом бухгалтер ООО «Вольт» должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 50 - 21 750 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата работнику.

Для осуществления текущей деятельности компания может выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации. Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 71 - выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы.

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, то следует удержать эту сумму из его заработной платы:

Дебет 70 Кредит 94 - удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет.

Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73 - удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример 2.15.

Разберем пример. ООО «Альт» провело инвентаризацию товарных запасов на складе. По данным бухгалтерского учета, на складе числится 120 кг конфет на общую сумму 11 400 руб. В результате инвентаризации была выявлена недостача на сумму 150 руб. Недостача в пределах норм естественной убыли составила 50 руб., сверх норм - 100 руб.

Согласно приказу руководителя к материальной ответственности был привлечен кладовщик Г.Л. Туболев, с которым у организации заключен договор о полной материальной ответственности. Предъявленную претензию Туболев признал. Сумму недостачи было решено удержать из его заработной платы. В результате бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 94 Кредит 41 - 150 руб. - списана сумма недостачи;

Дебет 44 Кредит 94 - 50 руб. - недостача в пределах норм естественной убыли учтена в расходах на продажу;

Дебет 73-2 Кредит 94 - 100 руб. - сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73-2 - 100 руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы кладовщика.

Отметим, что если компания заключает договоры на страхование своих работников, то суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы:

Дебет 70 Кредит 76-1 - удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию.

Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например, алименты):

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам.

Подчеркнем, что заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Законодательством предусмотрена выплата заработной платы два раза в месяц, если фирма не соблюдает это условие, то ее могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а должностных лиц на сумму до 5000 руб. При этом начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно:

• выплачивать наличными деньгами из кассы;
• перечислять безналичным путем на счета работников с рублевого или специального банковского счета вашей организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 50 (51, 55) - выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.

Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации. При выплате этих сумм сделайте такую же проводку:

Дебет 70 Кредит 50 (51, 55) - выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.

Организация также может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: продукцию собственного производства, товары или иные ценности. При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделайте в учете запись:

Дебет 70 Кредит 90-1 - выдана работникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.

Если продукция была выдана работникам по льготным ценам (которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения.

Пример 2.16.

Рассмотрим пример, ООО «Альт» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам продукцию собственного производства организации. Обычно ООО «Альт» продает такую же партию продукции сторонним покупателям по такой же цене - 29 500 руб. (включая НДС). Себестоимость партии продукции - 22 000 руб. Готовая продукция облагается НДС по ставке 18%. В результате бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1 - 29 500 руб. - списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 22 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 4500 руб. (29 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 3000 руб. (29 500 - 22 000 - 4500) - отражена прибыль от продажи продукции.

Если, выдавая зарплату в натуральной форме, фирма не может удержать налог на доходы, она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое сообщение следует отправить в течение одного месяца с того момента, когда у фирмы возникла обязанность удержать и заплатить налог.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете запись: Дебет 70 Кредит 91-1 - выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда.

Пример 2.17.

Проанализируем пример. ООО «Альт» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам материалы, предназначавшиеся для использования в производстве. Рыночная цена материалов составляет 29 500 руб. (в том числе НДС), себестоимость - 24 000 руб. При этом бухгалтер ООО «Альт» должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 91-1 - 29 500 руб. - списана задолженность перед работниками по заработной плате;

Дебет 91-2 Кредит 10 - 24 000 руб. - списана себестоимость материалов, переданных работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 4500 руб. (29 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 - 1000 руб. (29 500 - 24 000 - 4500) - отражена прибыль от продажи материалов.

Отметим, что после получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней. Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется. Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована не полученная работниками заработная плата.

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется юридическими лицами для отображения информации о производимых расчетах с сотрудниками организации в части оплаты их трудовой деятельности.

Счет 70 в бухгалтерском учете предназначен для обобщения информации о производимых расчетах с персоналом в части оплаты их труда. Здесь отображаются:

1. Суммы начисленной и выданной заработной платы, отпускных, премий, разовых выплат
2. Начисленные социальные пособия (например, по временной нетрудоспособности)
3. Дивиденды, выплачиваемые учредителям, являющимися работниками от их участия в капитале организации.
4. Удержания налогов и иных сумм (например, алиментов согласно исполнительному листу).

70 счет бухгалтерского учета является пассивным. По дебету отображаются суммы, фактически выданные или перечисленные на карты, по кредиту - начисление.

Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству организации необходимо производить выплаты сотрудникам не реже, чем каждые полмесяца.

Если работник не получил заработную плату в течение 3-х назначенных дней (например, по причинам неявки, болезни, отпуска) сумма, начисленная к выдаче, депонируется, деньги передаются в обслуживающий банк организации. Депонирование отображается по дебету сч.70 (в корреспонденции со сч.76).

Аналитический мониторинг

Трудовым кодексом четко урегулирован порядок расчетов с персоналом по оплате их труда, поэтому для глубокого анализа взаиморасчетов движения по сч.70 отображаются обособленно по каждому сотруднику.

Следует иметь в виду! ОСВ сч.70 по работникам организации должны совпадать с расчетными листками, суммы перечисленного НДФЛ проверяются по справке расчетов с ИФНС.

Нормативное регулирование

Использование сч.70 для сведения информации о взаиморасчетах с сотрудниками организации в части заработной платы, отпускных, больничных и иных выплат, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ТК РФ и иные законодательными документами.

70 счет - распространенные проводки в бухгалтерском учете

1. Начисление заработной платы

   Дт20 Кт70 - сотрудникам основного производства

   Дт23 Кт70 - вспомогательного производства

   Дт26 Кт70 - сотрудником административного отдела

2. Начисление социальных пособий (например, больничный)
3. Начислены дивиденды учредителям-сотрудникам фирмы
4. Начисление отпускных выплат за счет созданного резерва по отпускам
5. Выдача заработной платы и прочих выплат

   Дт70 Кт50 - из кассы по платежно-расчетным ведомостям

   Дт70 Кт51,52,55 - суммы перечислены через расчетные счета

   Внимание! Согласно законодательству выплаты на карты могут происходить как по общему реестру зарплатного проекта в определенном банке, так и на карты любого иного банка по заявлению работника.

6. Удержания

   Дт70 Кт68 - удержан НДФЛ, перечисляемый в ИФНС организацией-налоговым агентом

   Дт70 Кт76 - удержание алиментов

7. Депонирование средств

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется юридическими лицами для отображения информации о производимых расчетах с сотрудниками организации в части оплаты их трудовой деятельности.

Счет 70 в бухгалтерском учете предназначен для обобщения информации о производимых расчетах с персоналом в части оплаты их труда. Здесь отображаются:

1. Суммы начисленной и выданной заработной платы, отпускных, премий, разовых выплат
2. Начисленные социальные пособия (например, по временной нетрудоспособности)
3. Дивиденды, выплачиваемые учредителям, являющимися работниками от их участия в капитале организации.
4. Удержания налогов и иных сумм (например, алиментов согласно исполнительному листу).

70 счет бухгалтерского учета является пассивным. По дебету отображаются суммы, фактически выданные или перечисленные на карты, по кредиту - начисление.

Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству организации необходимо производить выплаты сотрудникам не реже, чем каждые полмесяца.

Если работник не получил заработную плату в течение 3-х назначенных дней (например, по причинам неявки, болезни, отпуска) сумма, начисленная к выдаче, депонируется, деньги передаются в обслуживающий банк организации. Депонирование отображается по дебету сч.70 (в корреспонденции со сч.76).

Трудовым кодексом четко урегулирован порядок расчетов с персоналом по оплате их труда, поэтому для глубокого анализа взаиморасчетов движения по сч.70 отображаются обособленно по каждому сотруднику.

Следует иметь в виду! ОСВ сч.70 по работникам организации должны совпадать с расчетными листками, суммы перечисленного НДФЛ проверяются по справке расчетов с ИФНС.

Нормативное регулирование

Использование сч.70 для сведения информации о взаиморасчетах с сотрудниками организации в части заработной платы, отпускных, больничных и иных выплат, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ТК РФ и иные законодательными документами.

70 счет - распространенные проводки в бухгалтерском учете

1. Начисление заработной платы

   Дт20 Кт70 - сотрудникам основного производства

   Дт23 Кт70 - вспомогательного производства

   Дт26 Кт70 - сотрудником административного отдела

2. Начисление социальных пособий (например, больничный)
3. Начислены дивиденды учредителям-сотрудникам фирмы
4. Начисление отпускных выплат за счет созданного резерва по отпускам
5. Выдача заработной платы и прочих выплат

   Дт70 Кт50 - из кассы по платежно-расчетным ведомостям

   Дт70 Кт51,52,55 - суммы перечислены через расчетные счета

   Внимание! Согласно законодательству выплаты на карты могут происходить как по общему реестру зарплатного проекта в определенном банке, так и на карты любого иного банка по заявлению работника.

6. Удержания

   Дт70 Кт68 - удержан НДФЛ, перечисляемый в ИФНС организацией-налоговым агентом

   Дт70 Кт76 - удержание алиментов

7. Депонирование средств

Наталья Васильева, 2017-03-28

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Счет 70. Расчеты с персоналом по оплате труда

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 28 "Брак в производстве" и других счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих платежей" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы, отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5 "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет следующие субсчета:

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 6

Счет 60. Расчеты с поставщиками и подрядчикамиСчет 62. Расчеты с покупателями и заказчикамиСчет 63. Резервы по сомнительным долгамСчет 65. Отложенные налоговые обязательстваСчет 66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займамСчет 67. Расчеты по долгосрочным кредитам и займамСчет 68. Расчеты по налогам и сборамСчет 69. Расчеты по социальному страхованию и обеспечениюСчет 70. Расчеты с персоналом по оплате трудаСчет 71. Расчеты с подотчетными лицамиСчет 73.

Расчеты с персоналом по прочим операциямСчет 75. Расчеты с учредителямиСчет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 77. Расчеты по прямому страхованию и перестрахованиюСчет 79. Внутрихозяйственные расчеты

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки.
При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В этом случае администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:
— при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%,
а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
— при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка .

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

• отбывании исправительных работ,
• взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,
• возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника,
• возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
• возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых платежей.
При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

Суммы по исполнительным листам — алименты на содержание несовершеннолетних детей
и по возмещению ущерба, нанесенного организации.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляются записи:

При возмещении ущерба, нанесенного организации, оформляются записи:

E) Задолженность по оплате труда

f) Денежные средства

h) Дебиторская задолженность

3. Хозяйственная операция «с текущего счета в банке погашена задолженность бюджету по налогам»:

a) Вызывает уменьшение денег в активе и задолженности в пассиве

b) Изменение в активе баланса

c) Вызывает уменьшение актива и пассива

d) 3 тип изменения

e) 2 тип изменения

F ) 4 тип изменения

g) 1 тип изменения

h) Вызывает изменения в составе пассива баланса.

4. Счет, на котором сальдо только кредитовое

5. Формы финансовой отчетности

a) Отчет о движении ОС и отчет по труду

b) Отчет о движении ДС и отчет по труду

c) Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках

d) Пояснительная записка, таблицы и диаграммы

e) Отчет о результатах деятельности компании

F) Отчет об изменениях в капитале за период, отчет о движении денежных средств

g) Отчет о движении денежных средств и отчет по труду, отчет о движении ОС

H) Баланс, отчет о движении ДС, пояснительная записка.

6. Инвентаризация

a) Обеспечивает группировку активов, капитала и обязательств

b) Это система хранения информации

c) Это отражение хозяйственных операций

d) Обеспечивает исчисление себестоимости продукции

E) Обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета

f) Способ первичного отражения хозяйственных операций

G) Это выявление отклонений от учетных данных

H) Это подтверждение фактического наличия имущества

7. Организация РК для хранения денег и осуществления безналичных асчетов в банках открывают

a) Текущие банковские счета

b) Расчетные счета

c) Карточки с образцами подписей

d) Корреспондентские счета

e) Бюджетные счета

f) Текущие счета ЛОРО и НОСТРО

G) Текущие расчетные счета

h) Лицевые счета

8. Дебиторская задолженность работников:

a) Сырь и материалы, незавершенное строительство, товары приобретенные

b) Долг работников по полученному авансу

c) Полуфабрикаты, незавершенное строительство, товары приобретенные

d) Суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании

e) Задолженность покупателей за реализованную продукцию

F) Задолженность работников по командировочным расходам

g) Сырь и материалы, незавершенное производство, товары приобретенные

h) Задолженность работника по платежам за дошкольные учреждения

При отпуске материалов составляется корреспонденция счетов

a) Д 1310 К6010

b) Д 8110 К 1310

c) Д 7210 К 1310

d) Д 7110 К 1310

e) Д 1310 К 8110

f) Д 1310 К 7710

g) Д 1310 К 3310

h) Д 1310 К 6280

10. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОС ВКЛЮЧАЕТ:

a) Стоимость фактически произведенных затрат по завершению или поступлению ОС

b) Стоимость ОС за вычетом суммы накопленного износа

c) Стоимость ОС по действующим рыночным стоимостям на дату реализации

d) Стоимость ОС по действующим рыночным ценам на определенную дату

e) Стоимость ОС за вычетом суммы накопленной амортизации

F) Стоимость фактически произведенных затрат по окончанию производства или строительства или приобретению ОС

g) Стоимость по которой возможен обмен ОС между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами

H) Стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению ОС

При удержании из з/п составляется:

a) Д 3220 К 3350

b) Д 3350 К 1250

c) Д 3350 К 3220

d) Д 8110 К 3350

e) Д 3350 К 7110

F) Д 3350 К 3120

g) Д 3210 К 3350

h) Д 3350 К 7210

12. КАПИТАЛ:

a) Вклады и паи

b) Займы банков

d) Нераспределенная прибыль

e) Расходы будущих периодов

F) Эмиссионный доход

g) Доход от реализации продукции

13. Целью Ф.О. является представление информации о:

a) Финансовом положении. Потоков денег, изменения размера собственного капитала и активов

b) Результатах управления ресурсами компании

c) Финансовом положении компании

d) Финансовом положении, потоков денег, изменение капитала

e) Движение ДС капитала

f) Об природоохранной деятельности и их платежах

g) О состоянии экономических ресурсов

Учет расчетов по оплате труда

Начисление: зарплата начисляется исходя из:

Cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии

Cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

Cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата з/п производится не реже, чем каждые полмесяца. Начисление суммы фиксируется в Расчетной ведомости (ф. № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49)

Начисление з/п отражается по кредиту сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику. Суммы з/п работников отражаются в лицевых счетах, открываемых на один календарный год.

Д20-К70 –начислена з/п работников основного производства,

Д25-К70 -з/п администрации производственного подразделения и работникам, обслуживающим производство,

Д26-К70 -з/п управленческого персонала, работников ОХ служб.,

Д08-К70 — з/п работникам по операциям, связанным с приобретением ОС и НМА,

Д15(10) -К70 -з/п по операциям, связанным с приобретением запасов,

Д44-К70 -з/п, вкл. в состав коммерческих расходов или издержек на продажу,

Д91/2-К70 -з/п по операциям, связанным с арендой, ликвидацией, продажей имущества,

Д69-К70 – начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС,

Д84-К70 – вознаграждение работникам за счет прибыли организации.

В целях равномерного включения з/п за время отпусков в состав затрат текущего периода организации могут формировать резерв на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Формирование резерва на оплату отпусков отражается записями по дебету счетов текущих затрат и кредиту сч. 96.: Д20,25,26,44-К96 .

Начисление з/п за время отпуска: Д96-К70 .

Удержания : Из суммы начисленной з/п производят удержания, которые можно разделить на 3 вида:

1.обязательные: НДФЛ, удержания по исполнительным докам в пользу др. лиц (алименты,судебные взыскания)

2.по инициативе организации: удержания по полученным работником займам, возврат сумм излишне оплаченных в результате неверных расчетов, начисление задолженности по подотчетным суммам, возмещение работниками причиненного материального ущерба и т.д.

3. по инициативе работника: на погашение кредитов, добровольное медицинское и пенсионное страхование.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренныхфедеральными законами – 50% з/п, причитающейся работнику. При удержании из з/п по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% з/п.

Д70-К68 – удержана сумма НДФЛ,

Д70-К76 – удержано по исполнительным докам,

Д70-К73 – по инициативе организации

Выплата: З/п может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату з/пдолжны быть сняты с р/с в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату з/п могут расходоваться ДС из выручки организации.

Выплата з/п оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (ф № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (ф № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Если сотрудник в установленые сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе з/п, то производится ее депонирование — сдача в банк неполученной в срок з/п. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной з/п.

Выплата з/п безнал. переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата з/п в нат.-вещ.(неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной З/п.

Д70-К50,51 — выплата з/п,

Д70-К76/4- депонирование з\п

Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (с/с) работ и услуг вспомогательных производств. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет с/с единицы продукции), позволяющих определить во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, с/с отдельных видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую с/с продукции (работ, услуг) на любом уровне.

В основных положениях по планированию, учету и калькулированию с/с продукции установлена группировка расходов по статьям калькуляции:

1) Сырье и материалы;

2) Возвратные отходы (вычитаются);

3) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) Топливо и энергия на технологические цели;

5) Заработная плата производственных рабочих;

6) Отчисления на социальные нужды;

7) Расходы на подготовку и освоение производства;

10) Потери от брака;

11) Прочие производственные расходы;

12) Расходы на продажу.

Первые 11статей образуют произв. стоимость продукции, а итог всех статей – полную с/с продукции.

Для учета затрат применяют сч 20 «основное пр-во», 23 «вспомогательное пр-во», 25 «ОПР», 26 «ОХР» 28 «потери от брака», 29 «обслуживающие пр-ва и хозяйства» 97 «расходы буд.периодов». По Д учитываются расходы, по К их списание.

В конце месяца затраты с 25,26,28,97 списываются на 20,23,29.

С К 20,23,29 списывают факт с/с выпущенной продукции.

Сальдо характеризует величину затрат на НЗП.

Вспомогательное пр-во: — это энергетические хозяйства, обслуживающее производство видами энергии, транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, и др. Расходы, связанные с деят-тью вспомогательных производств учит. на счете 23 " вспомогательное пр-во ". Прямые расходы непосредственно связаны с деят-тью вспомогательного пр-ва. Они списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 со счетов 25 "ОПР" и 26 "ОХР". Потери от брака списываются на с/с продукции в периоде их обнаружения. Стоимость неисправимого брака списывается на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или обслуживающего) производства или для сторонних организаций.

Калькулирование — это совокупность приемов учета затрат на пр-во и исчисления с/с ГП.

В наст. время в России используются след. основные методы учета затрат: попередельный, позаказный, попроцессный (простой),нормативный.

Попередельный: используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (металлургия, химическая, текстильная промышленность и др), которые осуществляются в несколько стадий (фаз, переделов).

Передел — совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.

Сущность: Прямые издержки пр-ва отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется с/с продукции каждого передела. Косв. расходы распределяются пропорционально установленным базам. Продукция, получаемая в каждом переделе является полуфабрикатом собственного производства.

Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления с/с.

Полуфабрикатный метод позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в с/с продукции отдельной статьей, т.е. с/с продукции каждого передела состоит из затрат передела и с/с полученных полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.

Позаказный: используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах сложных изделий (судостроение, машиностроение). Заказ – документ. оформленное распоряжение на выполнение произв. заказа.

Сущность: Объектом калькулирования с/с является каждый отдельный заказ. Себестоимость единицы изделий определяется делением себестоимости заказа на число изделий в заказе.

Попроцессный (простой): используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где НЗП отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Сущность: Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск ГП. Средняя с/с единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде ГП. Если НЗП на конец периода отсутствует, то общая величина произв. издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

Нормативный: используется. в отраслях обрабатываемой промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное)

Норма — это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.

Норматив — норма, характер. расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме;

Нормативная калькуляция — величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Сущность: Отдел. виды затрат на пр-во учитываются по тек.

нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут учет отклонений факт. затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на с/с продукции. Факт. с/с рассчитывается одним из способов:

· если объектом учета являются отд. виды продукции, то отклонение от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Факт. себестоимость определяют по формуле:

Затраты факт. = Затраты нормативныеые + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

· если объект учета — группы однородных видов продукции, то факт. с/с каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на пр-во каждого вида продукции.

Виды отклонений: отклонение затрат основных материалов, отклонение прямых трудовых затрат, ОПР. Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 70

• О последствиях манипуляций с «жизненными» показателями для УСНО

  Оставлено в силе. Задолженность по оплате при доходах, максимально приближенных... НК РФ, то манипуляции с задолженностью по оплате реализованных товаров (работ, ... услуг) с большой вероятностью вызовут... в целом по организации, отраженному по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», за вычетом пособий по временной... нетрудоспособности. При этом «больничные» выплаты лицам с...

• Уплачиваются ли страховые взносы с денежных подарков сотрудникам?

  В соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда включают в... стимулирующего характера; системы премирования. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными... отражались по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; суммы... выплаченных денежных средств по договорам дарения отражались...

• Оплата работы в выходные (праздничные) дни

  Способов расчета часовой ставки. Главное – закрепить конкретный порядок оплаты труда в трудовом договоре с... на оплату труда и учитывать при расчете налога на прибыль в соответствии с п... организации»). Она отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат. Выбор... корреспондирующего счета зависит от служебных...

• Как признать в расходах компенсацию за задержку выплаты заработка?

  Компенсацию рассматривать как элемент оплаты труда (отражать с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), то указанную сумму следует... включить в состав расходов по... состав прочих расходов (отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и признается... компенсационной выплаты или как элемента оплаты труда). Размер суммыкомпенсации, подлежащей выплате, ...

• Как отразить в бухгалтерском учете выплату работнику материальной помощи?

  ... (далее – Инструкция по применению Плана счетов). Расчеты с работниками, не связанные с оплатой труда, в том числе... выплаты материальной помощи, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К сведению... этом случае ее нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если материальная помощь выдается... бывшим работникам организации или родственникам сотрудников, расчеты с...

• Подарки сотрудникам до 4 тыс. руб.: нужно ли отражать в 4-ФСС

  ... : Расчет по страховым взносам Начиная с отчета за I квартал 2017 года расчет по страховым... соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда... , что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению... по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 70 ... "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения...

• Сотрудникам выдали подарок деньгами: порядок налогообложения

  Соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда... , что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению... по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 70 ... "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы выплаченных денежных средств по договорам дарения... форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", применяется для...

• Работник не хочет возвращать излишек заработной платы

  Произойти по вине бухгалтера, который мог неверно ввести данные для расчета... заработной платы, или по вине расчетчика, который... в бухгалтерском учете отражается на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В результате излишней зарплаты... образуется сальдо по этому счету. Если сотрудник вернул долг, то счет 70 просто « ... . При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и... «Прочие расходы» и кредиту по счету 70. В случае такого подхода уменьшаются...

• О трудовых книжках: правила учета, ведения и хранения

  Книжек действующим сотрудникам компании. По каждому документу указывается его серия... соответствующего хранения, выдаются строго по заявлению. Поскольку работодатель должен... , в корреспонденции со счетом 73” и “Расчеты с персоналом по прочим операциям”; Денежные... Прочие доходы”, в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Д-т 50, К- ... Ответственность за нарушение правил по ведению трудовых книжек В... несет ответственность за организацию работы по ведению, учету, хранению...

• Исправление существенных ошибок

  Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо проводки Д 20 ... на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и... Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 ... на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и... Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 ...

• Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете

  Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство... на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 "Вложения во... внеоборотные активы". Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 "Амортизация основных... 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Законченные... конец соответствующего отчетного периода по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление...

• Порядок выплаты дивидендов учредителю - единственному участнику ООО

  Выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - отражено... удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на... счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда... выплате дивидендов); Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - отражено... удержание НДФЛ с сумм дивидендов (на...

• Новый документ по оплате труда гражданского персонала Вооруженных Сил РФ

  ... (далее – Порядок). Формирование фонда оплаты труда. Расчет фонда оплаты труда составляется: финансово-экономическими органами на... осуществляемых за счет экономии фонда оплаты труда), – из расчета среднемесячных расходов по учетным данным... в размерах, установленных п. 70 Условий, из расчета должностных окладов, ставок заработной... работы (п. 24, 25, 67 – 70, 76, 79, 80, 82, 83 ... гражданскому персоналу согласно новому приказу; осуществлять расходы на оплату труда гражданского персонала, связанные с...

• Как составить план ФХД на 2020 год?

  Расчеты) плановых показателей по поступлениям Расчеты (обоснования) плановых показателей по выплатам Обоснования (расчеты) плановых показателей по... число таблиц, обосновывающих плановые показатели по оплате труда, уплате налогов и пр. ... и муниципального имущества 0310 70 000,00 75 000, ... насчитывается семь (оплата труда с начислениями, компенсационные выплаты персоналу, не предусмотренные фондом оплаты труда, уплата... заполнить две таблицы – по расходам за счет средств субсидии на выполнение...

• Проверка составления и исполнения бюджетной сметы казенного учреждения

  ... «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»; 119 «Взносы по обязательному социальному... рассматривают журналы операций с безналичными денежными средствами, выписки с лицевых счетов и, соответственно... , установленные ст. 70 БК РФ); 3 «Лимиты бюджетных обязательств по расходам на... порядок формирования и представления обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, используемых при...